УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 марта 2004 г. N 21-09/18550
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий
деятельность страхового агента и применяющий при этом упрощенную
систему с выбранным объектом налогообложения - доходы, просит
разъяснить следующий вопрос. Следует ли ему учитывать в составе
доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу денежные
средства, поступающие от клиентов на его расчетный счет в счет
оплаты страховых взносов по договорам страхования?
Ответ:
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
Согласно п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
При применении указанного положения ст. 346.15 Кодекса следует
иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской
деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели
учитывают все поступления (доходы), как в денежной, так и в
натуральной форме, от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества, используемого в процессе осуществления
предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества,
полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, аналогичные доходам,
установленным ст. 250 Кодекса.
При получении налогоплательщиками - индивидуальными
предпринимателями доходов от предпринимательской деятельности,
аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 Кодекса, объект
налогообложения определяется применительно к порядку,
установленному п. 1 ст. 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-
организаций.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или)
иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в
соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным
доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у агента в
целях исчисления налоговой базы по единому налогу в качестве
дохода принимаются в расчет только суммы агентского
вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по
агентскому договору.
Денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу
агента по договору страхования, заключенному между принципалом и
клиентом, и не являющиеся его собственностью, не учитываются в
составе доходов агента для целей налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
