МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2004 г. N 03-1-08/553/15
О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база,
определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса,
увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания
услуг.
Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются
в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти
средства получены.
Указанный вывод нашел отражение в Постановлении Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.08.2003 N
12359/02, согласно которому налогоплательщик, получив авансовые
платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично
произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти
суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в
котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет
значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца,
вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и
обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).
При этом пунктом 8 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам
подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком
НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации
соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе поставок,
произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили
авансы, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
Таким образом, в случае если получение авансовых платежей под
поставку товаров и реализация указанных товаров производится в
одном налоговом периоде, то в декларации по налогу на добавленную
стоимость за истекший налоговый период отражаются суммы налога,
исчисленные с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), и
с реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом в указанной декларации также подлежат отражению суммы
налога, начисленные с авансов и предоплаты, принимаемые к вычету в
налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм
налога к вычету или возмещению.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры,
составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного
пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету
или возмещению.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 Кодекса одним
из требований при заполнении счетов-фактур является номер платежно-
расчетного документа в случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Таким образом, исходя из вышеизложенного, счета-фактуры,
составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного
пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету
или возмещению.
Руководитель Департамента
косвенных налогов
Н.С.ЧАМКИНА
|
