Вопрос: Накопленная с начала года величина налоговой базы по
ЕСН в среднем на одного работника организации, деленная на
количество истекших месяцев, до мая составляла более 2500 руб. В
июне данная величина составила менее 2500 руб. С какого момента
организация утрачивает право на применение регрессивной ставки
налогообложения по ЕСН: с июня или января текущего года?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 марта 2004 г. N 28-11/21216
В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае, если на момент уплаты
авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН)
налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года
величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо,
деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом
периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по
максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса,
независимо от фактической величины налоговой базы на каждое
физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база
удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового
периода использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.
Из запроса следует, что в июне 2003 года накопленная с начала
года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое
лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом
периоде, составляет сумму менее 2500 руб. Таким образом, право на
применение регрессивной шкалы налогообложения организацией
утрачено в июне 2003 года.
В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного
периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики
производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя
из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по
ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом
ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, в случае утери права на применение регрессии при
исчислении авансовых платежей за июнь организацией расчет
производится исходя из величины налоговой базы по ЕСН нарастающим
итогом с января по июнь включительно с применением максимальных
ставок. Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН за июнь,
подлежащая уплате, рассчитывается как разность между начисленными
суммами по максимальным ставкам с января по июнь и фактически
уплаченными с января суммами авансовых платежей. При этом
начисленный ранее по регрессивным ставкам ЕСН восстанавливается до
суммы налога, исчисленного по максимальным ставкам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
