Вопрос: Каков порядок уплаты единого социального налога при
организации питания сотрудников в офисах компаний бесплатно или на
льготных условиях?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 марта 2004 г. N 28-11/17682
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими
организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для
организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица работника или
членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в их интересах.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса установлено, что указанные в п. 1
данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение
которых в состав расходов при определении налоговой базы
предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов (в
том числе "чистая прибыль") и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты,
определенные ст. 270 Кодекса.
В соответствии с п. 25 ст. 270 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности,
компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или
профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или
бесплатно (за исключением специального питания для отдельных
категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или
льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами).
При этом организации следует учесть, что в соответствии с п. 4
ст. 255 Кодекса обязательным условием включения бесплатного
(льготного) питания в расходы на оплату труда является
предоставление его в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации
предусмотрена бесплатная выдача работникам молока и лечебно-
профилактического питания. Нормы и условия бесплатной выдачи
молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-
профилактического питания утверждаются в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
Таким образом, оплата стоимости питания, производимая
организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, в
пользу работников в порядке, определенном п. 25 ст. 270 Кодекса,
не подлежит обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Оплата стоимости питания сотрудников для организаций, не
формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, подлежит
обложению ЕСН в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст.
237 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
