Вопрос: Участниками простого товарищества являются
индивидуальные предприниматели без образования юридического лица,
применяющие упрощенную систему налогообложения. Облагаются ли ЕСН
выплаты в пользу работников, привлекаемых для осуществления работ
в процессе совместной деятельности?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 марта 2004 г. N 28-11/21215
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 главы 24 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками
единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица,
производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные
предприниматели.
Согласно статьям 1041 и 1042 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического лица для извлечения
прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого
товарищества, не является юридическим лицом и плательщиком ЕСН и
соответственно не подлежит постановке на учет в налоговом органе.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение
бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть
поручено ими одному из участников простого товарищества.
При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие
дела в соответствии с договором простого товарищества,
обеспечивает обособленный учет операций по каждому договору
простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей
обычной деятельности.
Начисление выплат и вознаграждений физическим лицам,
выполняющим работы в рамках совместной деятельности, производится
теми участниками совместной деятельности, с которыми данное
физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-
правового характера, предметом которого является выполнение работ
(оказание услуг), либо авторским договором. Этими же участниками
совместной деятельности производится уплата ЕСН.
Пунктами 2 и 3 ст. 346.11 Кодекса установлено, что применение
упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты
некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за
налоговый период.
При этом для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена
обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные главой 24 Кодекса.
Таким образом, в процессе осуществления совместной деятельности
нескольких предпринимателей без образования юридического лица,
применяющих упрощенную систему налогообложения, ЕСН на выплаты в
пользу работников, привлекаемых работодателями, не начисляется, а
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
начисляются в порядке, предусмотренном Законом N 167-ФЗ. При этом
согласно п. 3 ст. 24 названного Закона страхователи обязаны вести
учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу
для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов,
относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в
пользу которого осуществлялись выплаты.
Учитывая изложенное, каждый участник совместной деятельности
производит начисление страховых взносов на выплаты и
вознаграждения в пользу тех физических лиц, с которыми у него
заключены трудовые или гражданско-правовые договоры. Порядок
исчисления, сдачи отчетности и сроки уплаты страховых взносов
отражены в ст. 24 Закона N 167-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
