УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2004 г. N 11-11н/59125
Вопрос: Гражданин получил в наследство 1/8 доли в праве
собственности на квартиру, в которой он совместно проживал с
наследодателем. Одновременно наследник получил от того же
наследодателя 1/2 доли в праве на получение в собственность
квартиры в строящемся доме. Налоговая инспекция начислила налог с
имущества, переходящего в порядке наследования, на 1/2 доли в
праве на получение в собственность квартиры в строящемся доме. При
этом наследник был освобожден от уплаты данного налога с 1/8 доли
в праве собственности на квартиру. Правомерны ли действия
налоговой инспекции?
Ответ:
Согласно статье 1 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее
- Закон РФ N 2020-1) плательщиками налога являются физические
лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность
в порядке наследования или дарения.
Статьей 2 Закона РФ N 2020-1 установлено, что объектами
налогообложения в том числе являются имущественные доли.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.99 N
39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-
ФЗ) инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество,
в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную
оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной
детельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного
полезного эффекта.
Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные
средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение,
реконструкцию и техническое перевооружение действующих
предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента,
инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются
находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных
формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или)
модернизируемого имущества, за исключениями, которые
устанавливаются федеральными законами. Об этом сказано в пункте 1
статьи 3 Закона N 39-ФЗ.
Статьей 6 Закона N 39-ФЗ установлено, что инвесторы имеют
равные права, в том числе на владение, пользование и распоряжение
объектами капитальных вложений и результатами осуществленных
капитальных вложений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 ГК РФ собственнику
принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим
имуществом.
Таким образом, объекты капитальных вложений в целях
налогообложения признаются собственностью инвестора в виде
имущественной доли, размер которой выражен в сумме инвестиций. Тем
самым они являются объектом обложения налогом с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения.
Наследодатель является инвестором по договору. Следовательно,
денежные средства, уплаченные наследодателем в счет общей
инвестиционной стоимости квартиры, указанные в договоре, являются
объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке
наследования, в качестве имущественной доли.
Статьей 4 Закона РФ N 2020-1 установлено, что от обложения
налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения, освобождаются жилые дома (квартиры) и паенакопления в
жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые)
проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем
(дарителем) на день открытия наследства или оформления договора
(дарения).
Факт совместного проживания подтверждается справкой из
соответствующего жилищного органа или городской, поселковой,
сельской администрации, а также решением суда.
При наличии у наследодателя в собственности нескольких квартир
льгота по данному налогу предоставляется по той квартире, в
которой наследник с наследодателем фактически совместно проживали
на дату открытия наследства.
Таким образом, налоговая инспекция должна освободить наследника
от уплаты налога с 1/8 доли в праве собственности на квартиру, в
которой он совместно проживал с наследодателем, и начислить налог
с имущества в виде 1/2 доли в праве на получение в собственность
квартиры в строящемся доме.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
