Вопрос: Вправе ли ремонтно-строительная организация для целей
исчисления налога на прибыль учитывать в составе расходов
следующие затраты:
- на уплату госпошлины в арбитражный суд и суды общей
юрисдикции по различным искам, в том числе производственного
характера, если иск не удовлетворен или удовлетворен частично;
- на приобретение спецодежды для водителей и рабочих
строительных специальностей;
- на участие в тендерах на право выполнения работ по основной
деятельности данной организации в случае, если конкурс (тендер) не
выигран;
- на уплату госпошлины за регистрацию документа в
Мосрегистрации, если в ней отказано по причине непредставления
документов другого исполнительного органа;
- на оплату рекламы по подбору персонала, если персонал не
подобран и не зачислен в штат данной организации на основании
данной рекламы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 марта 2005 г. N 20-12/19398
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
На основании пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от
их характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
Статьей 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов включаются судебные расходы и
арбитражные сборы.
В соответствии со статьей 101 АПК РФ судебные расходы состоят
из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с
рассмотрением дела арбитражным судом.
Государственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, иные
заявления и жалобы в порядке и в размерах, которые установлены
федеральным законом (ст. 102 АПК РФ).
В главе 25 НК РФ сказано, что в зависимости от выбранного
налогоплательщиком метода признания доходов и расходов расходы
признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со
статьями 272 и 273 НК РФ.
Для организаций, применяющих метод начисления, согласно пункту
1 статьи 272 НК РФ расходы принимаются в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой
осуществления внереализационных расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей признается дата начисления налогов (сборов).
Согласно статье 333.18 НК РФ плательщики уплачивают
государственную пошлину в том числе в следующие сроки:
- при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей
юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до момента
подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы
(в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
- при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) -
до момента выдачи документов (их копий, дубликатов).
Таким образом, исходя из того, что государственной пошлиной
оплачиваются исковые заявления, для целей налогообложения прибыли
датой признания расходов истца в виде государственной пошлины
следует считать дату подачи искового заявления в арбитражный суд.
Однако если арбитражным судом будет принято решение о
возмещении ответчиком судебных расходов, понесенных истцом, или о
возврате государственной пошлины, то указанное возмещение
(возврат) включается в состав внереализационных доходов.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ,
утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, при
применении статьи 254 НК РФ следует учитывать следующее. Затраты
на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств
индивидуальной защиты учитываются в составе материальных расходов
только в том случае, если обязательное применение спецодежды,
спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками
конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.
Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах,
выполняемых в особых температурных условиях или связанных с
загрязнением, сотрудникам по установленным нормам бесплатно
выдаются специальная одежда, специальная обувь и другие средства
индивидуальной защиты.
Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 17.07.99 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"
работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных
средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств
в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на
работах с вредными или опасными условиями труда, а также на
работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных
с загрязнением.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных
профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены
постановлением Минтруда России от 30.12.97 N 69, а также иными
постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые
нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и
других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих
отраслей. При этом постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51
утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Следовательно, расходы организации, занимающейся ремонтно-
строительной деятельностью, на приобретение спецодежды (форменной
одежды) для рабочих строительных специальностей, поименованных в
названных выше нормативных документах, в пределах, определенных
типовыми нормами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи
254 НК РФ.
В статье 255 НК РФ определены расходы на оплату труда,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. К таким расходам
отнесена стоимость бесплатно выдаваемых работникам в соответствии
с законодательством России предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (п. 5
данной статьи).
На основании подпункта 49 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Таким образом, организация не вправе для целей исчисления
налога на прибыль учитывать затраты:
- на участие в тендерах за право выполнения работ по основной
деятельности общества в случае, если конкурс (тендер) не выигран;
- на оплату госпошлины за регистрацию документа в
Мосрегистрации, если в ней отказано по причине непредставления
документов другого исполнительного органа;
- на оплату рекламы по подбору персонала, если персонал не
подобран и не зачислен в штат организации на основании данной
рекламы.
В названных выше Методических рекомендациях разъяснено, что
расходы, связанные с подбором персонала, не учитываются для целей
налогообложения, если организация фактически не произвела набор
работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур,
представленных специализированными компаниями по подбору
персонала.
Подобные расходы нельзя рассматривать как экономически
оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения (подп. 8
п. 1 ст. 264 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
