Вопрос: Вправе ли организация - сельскохозяйственный
производитель, не подпадающая под действие главы 26.1 НК РФ
(выручка от реализации сельхозпродукции менее 70%), учитывать
полученный убыток при определении налоговой базы по налогу на
прибыль по другим видам деятельности, подлежащим налогообложению в
общеустановленном порядке по правилам главы 25 НК РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2005 г. N 20-12/6863
В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона РФ от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до 1 января
2002 года фирмы любых организационно-правовых форм не являлись
плательщиками налога на прибыль по прибыли от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной
продукции, а также произведенной и переработанной на данных
предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции. В этот
список не включались сельскохозяйственные предприятия
индустриального типа, определяемые по перечню, утверждаемому
законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Закон N 110-ФЗ) указанная норма действует вплоть до перевода
данных предприятий на специальный налоговый режим (систему
налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в
соответствии с главой 26.1 НК РФ.
В главе 26.1 НК РФ "Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)", вступившей в силу с 1 января 2002
года, установлено, что на уплату ЕСХН могут быть переведены только
организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели, которые:
- производят сельскохозяйственную продукцию на
сельскохозяйственных угодьях и реализуют эту продукцию, в том
числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских
(фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля
выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70%;
- не включены в перечень сельскохозяйственных организаций
индустриального типа.
В письме от 15.04.2002 N ВГ-6-02/472@ МНС России разъяснило,
что организации, имевшие до 1 января 2002 года право на льготу по
налогу на прибыль предприятий и организаций в соответствии с
абзацем 1 пункта 5 статьи 1 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", но с этой же даты не отвечающие
требованиям главы 26.1 НК РФ, должны уплачивать налог на прибыль
организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. Однако письмо МНС
России от 17.09.2002 N ВГ-6-02/1431@ приостановило действие
указанного выше письма до принятия Минюстом России в установленном
порядке решения о его государственной регистрации.
В соответствии со статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ налоговая ставка
по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
устанавливается в следующих порядке и размере:
- в 2004-2005 годах - 0%;
- в 2006-2008 годах - 6%;
- в 2009-2011 годах - 12%;
- в 2012-2014 годах - 18%;
- начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284
НК РФ.
В пункте 2 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база
по налогу на прибыль, облагаемая по ставке, отличной от ставки,
указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется
налогоплательщиком отдельно.
Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители,
получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациям
собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести
обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
Следовательно, убыток от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, полученный организацией, не
являющейся сельскохозяйственным производителем для целей главы
26.1 Налогового кодекса РФ, не уменьшает прибыль, полученную
данной организацией от других видов деятельности, облагаемых
налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
