Вопрос: Организации принадлежит свидетельство на исключительное
право обладания нематериальным активом. Каков порядок учета для
целей налогообложения прибыли расходов по выплатам авторского
вознаграждения за создание нематериального актива, осуществленным
после получения организацией патента, а также расходов по уплате
государственных пошлин на поддержание исключительного права в
силе, уплачиваемых ежегодно в течение срока действия патента?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 января 2005 г. N 20-12/5634
В пункте 1 статьи 256 НК РФ сказано, что амортизируемым
имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации.
На основании пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами
являются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Необходимым условием для признания нематериального актива
является способность приносить налогоплательщику экономические
выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и (или)
исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК РФ.
В статье 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии
которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения. В
частности, расходами признаются обоснованные (экономически
оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии,
если они произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Таким образом, при использовании организацией созданного
нематериального актива для осуществления своей деятельности
расходы, связанные с выплатой авторского вознаграждения,
выплачиваемые согласно условиям договора авторам ежегодно исходя
из объемов внедрения данного нематериального актива и его
эффективности, и расходы по оплате государственных пошлин на
поддержание исключительного права на результаты интеллектуальной
деятельности на основании постановления Правительства РФ от
12.08.93 N 793 при наличии документального подтверждения могут
быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
В пункте 1 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания
расходов для организаций, применяющих метод начисления. Итак,
расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными
сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального
формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного
отчетного (налогового) периода).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
