Вопрос: Каков порядок списания безнадежного долга,
образовавшегося в связи с истечением срока исковой давности по
дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2002 года и
учтенной при исчислении налоговой базы переходного периода, в
случае формирования организацией резерва по сомнительным долгам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 марта 2005 г. N 20-12/13273.1
Согласно статье 266 НК РФ налогоплательщики, применяющие метод
начисления, вправе в целях налогообложения прибыли формировать
резервы по сомнительным долгам. Порядок формирования исходных
данных и размера таких резервов установлен пунктом 4 статьи 266 НК
РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных актов (положений
актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
установлено, что сумма дебиторской задолженности, относящаяся к
сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы
переходного периода, не участвует в формировании резервов по
сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со статьей 266 НК
РФ.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 266 НК РФ предусмотрено, что
резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных
таковыми в порядке, установленном данной статьей.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым
в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст.
266 НК РФ).
На основании пункта 5 статьи 266 НК РФ в случае, если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии
с данной статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Таким образом, безнадежный долг по документально подтвержденной
сумме дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002
года, подлежит списанию за счет резерва по сомнительным долгам в
том периоде, в котором истекает срок исковой давности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
