Вопрос: В каком объеме и в какие сроки религиозная организация
должна представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, а
также декларацию по налогу на прибыль организаций при наличии
(либо отсутствии) налоговой базы для исчисления налога?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 марта 2005 г. N 20-12/16361
Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на
прибыль организаций признаются все российские организации, включая
религиозные организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или)
авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты
налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту
нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие
налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
Таким образом, обязанность по представлению декларации по
налогу на прибыль установлена НК РФ. Это означает, что
некоммерческие организации, в том числе религиозные организации, в
соответствии с указанной нормой также обязаны представлять
налоговые декларации в налоговые органы независимо от того,
возникает у них объект налогообложения или нет.
В пункте 2 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщики (включая религиозные организации, имеющие
доходы, подлежащие налогообложению) по итогам отчетного периода
представляют налоговые декларации по упрощенной форме.
Листы и приложения к ним, включающиеся в декларацию по налогу
на прибыль организаций за отчетный период, отмечены в графе 3
таблицы, приведенной в разделе 1 Инструкции по заполнению
декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом
МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция),
знаком "*".
Декларация за налоговый период включает в себя листы и
приложения, отмеченные в графе 4 таблицы знаком "*".
Листы и приложения, являющиеся общими для всех
налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы. К ним относятся:
лист 01 "Титульный лист", раздел 1, а также лист 02 "Расчет налога
на прибыль организаций".
Остальные листы и приложения включаются в состав декларации и
представляются в налоговый орган в том случае, если
налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие
отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции
с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет
специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ, или
в его состав входят обособленные подразделения.
На основании пункта 1.7 Инструкции налогоплательщики
представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28
дней со дня окончания отчетного периода в соответствии с пунктом 3
статьи 289 НК РФ.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам
налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 4 статьи 289
НК РФ.
По истечении налогового периода некоммерческие организации, в
том числе религиозные организации, не имевшие в течение налогового
периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и
внереализационных доходов, а получившие только целевые
поступления, указанные в статье 251 НК РФ, которые не учитываются
при определении налоговой базы, представляют налоговую декларацию
по упрощенной форме.
Таким образом, религиозные организации, у которых не возникает
обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют
в налоговые органы декларации по налогу на прибыль организаций
только по истечении налогового периода.
В состав этой декларации входят:
- титульный лист декларации;
- раздел 1;
- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без
приложений);
- лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках
благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого
финансирования (при наличии таких поступлений).
В письме МНС России от 16.05.2003 N ВГ-6-02/563@ разъяснено,
что религиозные организации, не имеющие объектов обложения
налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не
представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую
отчетность.
При возникновении объектов налогообложения религиозные
организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую
отчетность в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
