Вопрос: Организация для обеспечения участия в тендере приобрела
банковскую гарантию. Из-за первоначально неправильно составленной
формы банковской гарантии ее пришлось приобретать вторично.
Учитывается ли для целей налогообложения прибыли комиссия,
уплаченная банку за выдачу банковских гарантий?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 января 2005 г. N 20-12/5807
Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и
других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным
законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
В статье 5 данного Закона выдача банковских гарантий отнесена к
банковским операциям.
Согласно статье 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов.
Расходами при исчислении налога на прибыль считаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком. Также расходами признаются
экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления
деятельности, направленной на получение прибыли.
В соответствии со статьей 38 НК РФ услугой является
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности.
Следовательно, расходы организации на оплату комиссии
(вознаграждения) банку за выдачу банковской гарантии могут
рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.
На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг
банков.
При этом следует учесть, что расходы по оплате услуг банков
включаются в состав прочих расходов, если они связаны с
производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных
случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе
внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 13 раздела
5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-
02/729.
Согласно порядку признания внереализационных расходов при
методе начисления, предусмотренному пунктом 7 статьи 272 НК РФ,
для расходов в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных
платежей датой осуществления данных затрат признается дата
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода.
Таким образом, комиссия, уплаченная банку в случае неправильно
составленной формы банковской гарантии, не может быть учтена для
целей налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
