Вопрос: Иностранная организация имеет на территории РФ
несколько представительств. Вправе ли она при смене в 2004 году
места централизованного начисления заработной платы и уплаты ЕСН
рассчитывать величину налоговой базы в среднем на одно физическое
лицо в целом по организации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 марта 2005 г. N 21-11/17993
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 2.1.1.2 Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная
организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на
территориях, подконтрольных различным налоговым органам,
осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых
она обязана встать на учет.
Согласно пункту 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых
платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов
по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
по месту нахождения обособленного подразделения, определяется
исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому
обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей
уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога,
подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений
организации.
Если на территории РФ расположено несколько представительств
иностранной организации, на одно из представительств,
соответствующее критериям пункта 8 статьи 243 НК РФ, то есть
имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и
иные вознаграждения в пользу физических лиц, иностранная
организация может возложить обязанность "головного"
представительства, производящего уплату налога и сдачу отчетности
по ЕСН по месту своего нахождения за себя и за представительства,
не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие
выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Условия для применения регрессивных ставок ЕСН "головное"
представительство рассчитывает по всем представительствам, как
соответствующим, так и не соответствующим критериям пункта 8
статьи 243 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
