ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 28 июня 2005 г. N 02-05/13343@
Управление ФНС России по Санкт-Петербургу направляет для
использования в практической работе ответы на отдельные вопросы,
связанные с применением налогового законодательства по налогу на
прибыль и по налогу на имущество организаций.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Ф.Лыкова
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму УФНС
по Санкт-Петербургу
от 28.06.2005 N 02-05/13343@
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ВОПРОС 1. В соответствии с договором иностранная организация -
резидент Латвии выполняет проектные работы на территории
иностранного государства для российской организации (передача
документации осуществляется средствами электронной почты).
Подлежат ли выплаты по вышеуказанному контракту обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками
налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и(или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно представленному контракту иностранная организация -
резидент Латвии выполняет проектные работы на территории
иностранного государства (передача документации осуществляется
средствами электронной почты).
Таким образом, если иностранная организация выполняет работы
для российской организации за пределами РФ, то такие доходы не
могут рассматриваться как доходы от источников в РФ и
соответственно подлежать налогообложению в РФ.
С учетом изложенного вышеуказанные доходы иностранной
организации не подлежат налогообложению у источника выплаты
доходов.
ВОПРОС 2. Организация занимается производством и реализацией
молочной продукции. Для рекламы и продвижения продукции регулярно
проводятся дегустации в крупных торговых залах во время массовых
рекламных мероприятий.
Признаются ли вышеуказанные расходы нормируемыми расходами на
рекламу в размере, не превышающем 1% от выручки?
ОТВЕТ. Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-
ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается распространяемая в любой
форме, с помощью любых средств информация о физическом или
юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и
призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому,
юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать
реализации товаров, идей и начинаний.
В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам организации, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и(или) реализуемых товаров (работ,
услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в
выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу,
произведенные в текущем отчетном (налоговом) периоде, полностью
признаются для целей налогообложения, если они осуществлены для
обеспечения:
1) рекламных мероприятий через средства массовой информации (в
том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и
телекоммуникационные сети;
2) световой и иной наружной рекламы, включая изготовление
рекламных стендов и рекламных щитов;
3) участия в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление
витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление)
призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время
проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные
виды рекламы, не указанные в п. 1-3 настоящего письма,
осуществленные налогоплательщиком в течение налогового (отчетного)
периода, в соответствии с абзацем 5 п. 4 ст. 264 НК РФ для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, расходы налогоплательщика по
проведению дегустации своих продуктов в крупных торговых залах во
время массовых рекламных кампаний, отвечающих целям ст. 2
Федерального закона "О рекламе" от 18.07.95 N 108-ФЗ (при
соблюдении условий статьи 252 НК РФ), относятся к нормируемым
расходам и принимаются к вычету при определении налогооблагаемой
базы в размере, не превышающем 1 процент выручки.
ВОПРОС 3. Организация, не получив оплаты за отгруженную
продукцию, начислила пени предприятию-партнеру. Пени были
начислены на основании Гражданского кодекса, так как договором
предусмотрены не были. Предприятие-партнер было уведомлено о
начислении пеней актом сверки расчетов, который был двусторонне
подписан. Однако предприятие не погасило пени и организация,
отразив пени как внереализационные доходы в бухгалтерском учете,
списала их как внереализационные расходы по истечении срока
исковой давности, уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль.
Правомерны ли действия организации?
ОТВЕТ. На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса
(далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным
расходам в целях 25 главы НК РФ приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы
безнадежных долгов.
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами, в
частности, признаются те долги перед налогоплательщиком, по
которым истек установленный срок исковой давности. В то же время
согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) исковой давностью признается срок для защиты права
по иску лица, право которого нарушено.
Следовательно, если организация не предприняла мер по взысканию
задолженности, прекращение обязательств может быть квалифицировано
как прощение долга (статья 415 ГК РФ). Убытки от списания
прощенных долгов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
как расходы, не соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ.
ВОПРОС 4. На предприятии в настоящее время работают инвалиды I
и II групп, продолжительность рабочего дня которым по заключению
медико-социальной экспертной комиссии установлена 2-4 часа в день.
В каком размере следует относить на себестоимость продукции оплату
труда инвалидов - за полный рабочий день или за 2-4 часа в день?
За счет каких источников следует производить оплату труда
инвалидов (разницу между оплатой труда за полный рабочий день и
фактически отработанное время)?
ОТВЕТ. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной
и(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами)
и(или) коллективными договорами.
Таким образом, в расходы на оплату труда для целей
налогообложения прибыли включаются начисления по оплате труда в
пользу работников, предусмотренные трудовыми договорами
(контрактами) и(или) коллективным договором.
Учитывая изложенное, продолжительность рабочего времени и
условия оплаты труда инвалидов должны быть установлены либо
трудовыми договорами, заключаемыми работодателем с работниками -
инвалидами, либо коллективным договором. При этом в соответствии с
требованиями ст. 252 НК РФ в расходы для целей налогообложения
прибыли принимается оплата за фактически отработанное время.
ВОПРОС 5. Автономная некоммерческая организация безвозмездно
получила недвижимое имущество от предприятия, не являющегося
учредителем организации. На момент передачи имущества организацией
деятельность не осуществлялась. Организация не намерена сдавать в
аренду полученное имущество.
Должна ли вышеуказанная некоммерческая организация уплатить
налог на прибыль?
ОТВЕТ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
некоммерческими организациями, а также организации - получатели
таких доходов определены пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса
РФ. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также перечень
организаций - получателей таких средств, указанных в статье 251,
является исчерпывающим.
Из содержания ст. 251 НК РФ следует, что автономная
некоммерческая организация в случае безвозмездного получения
недвижимого имущества обязана включить в налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества и
уплатить налог на прибыль в общеустановленном законом порядке
(основание - пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ).
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ВОПРОС 1. Организация приобрела объект незавершенного
строительства, право собственности на которое не зарегистрировано.
В бухгалтерском учете здание находится на сч. 08. Организация
сдает в аренду помещения в вышеуказанном здании.
Должен ли учитываться этот объект при расчете налога на
имущество?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на имущество признается движимое и
недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
В связи с этим объекты незавершенного капитального
строительства, учитываемые в соответствии с порядком ведения
бухгалтерского учета на счетах по учету капитальных вложений, до
перевода их в состав основных средств не могут рассматриваться в
качестве объекта налогообложения по налогу на имущество
организаций.
Однако объекты недвижимости, по которым закончены капитальные
вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-
передаче, документы переданы на государственную регистрацию и
которые фактически эксплуатируются и в соответствии с решением
организации приняты к бухгалтерскому учету в составе основных
средств, признаются объектом налогообложения по налогу на
имущество.
С учетом изложенного, если объекты недвижимости отвечают
признакам основных средств в соответствии с порядком ведения
бухгалтерского учета, то они признаются объектом налогообложения
налогом на имущество организаций.
|
