УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июля 2005 г. N 20-12/47873
Управление ФНС России по г. Москве по вопросу о размере
суточных, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными
командировками не признаются.
Работником в соответствии со статьей 20 ТК РФ является
физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Определение термина "трудовые отношения" приведено в статье 15 ТК
РФ.
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе
данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ
налоговой базой признается денежное выражение прибыли,
определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению. Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских
организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК
РФ.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие
требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно:
расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными
и при этом произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Командировки оформляются
унифицированными формами первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 N 1.
Расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль только при наличии подтверждений о
производственном характере командировки.
Перечень расходов, включаемых в расходы на командировки и
учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
приведен в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно
которому к таким расходам, в частности, относятся расходы на
выплату суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством
Российской Федерации.
Порядок расчета суточных регулируется постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, согласно
которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных за
каждый день нахождения в заграничной командировке в размере,
указанном в приложении к постановлению Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 93.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2005
N 299 с 1 января 2006 года внесены изменения в постановление
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 в части
изменения норм расходов организаций на выплату суточных за каждый
день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией.
Согласно указанным изменениям нормы расходов на выплату
суточных (в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль такие расходы относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией) при направлении работника
в Республику Корея составляют 66 долларов США за каждый день
нахождения в командировке. В случае пребывания работника в
командировке в Республике Корея более 60 дней размер суточных в
соответствии с вышеуказанным постановлением уменьшается с 61 дня
пребывания в загранкомандировке и составляет 46 долларов США за
каждый день нахождения в командировке.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
|
