Вопрос: Организация начисляет и выплачивает сотрудникам
заработную плату за декабрь каждого года 20-25 декабря. В табеле
учета рабочего времени рабочие дни проставляются авансом.
Сотрудник организации получил за декабрь полную заработную плату,
а в январе предъявил больничный лист (болел две недели в декабре и
одну в январе) и заявление на увольнение. Каков в данном случае
порядок представления налоговой декларации по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование? Можно ли исправить
допущенные искажения при определении налоговой базы по ЕСН за
декабрь и внести изменения в налоговую декларацию за прошлый
налоговый период?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2005 г. N 21-11/24996
В соответствии со статьей 243 НК РФ налогоплательщики
представляют в налоговые органы декларации по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В декларациях отражаются налоговая база за налоговый период,
суммы исчисленного налога, налоговый вычет, расходы, произведенные
на цели государственного социального страхования, а также сведения
об уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование за налоговый период.
Показатели декларации формируются с учетом данных
индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, которые ведутся отдельно по
каждому физическому лицу, связанному с организацией трудовыми или
гражданско-правовыми договорами на выполнение работ (оказание
услуг). Порядок ведения индивидуальных карточек установлен
приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении
форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого
социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения".
Если в налоговой базе обнаружены ошибки (искажения) и
необходимо сделать ее перерасчет, связанный в том числе с болезнью
работника или увольнением, организация вправе внести исправления в
бухгалтерскую и налоговую отчетность. Исправление отчетных данных
как текущего, так и прошлого года производится в отчетности,
составленной за период, в котором были обнаружены искажения
данных.
Таким образом, при необходимости перерасчета в январе текущего
года налоговой базы по конкретному физическому лицу за декабрь
прошлого года организация может внести необходимые уточнения в
бухгалтерскую отчетность и индивидуальную карточку данного
физического лица за декабрь. При этом в индивидуальной карточке по
данному физическому лицу возможно образование отрицательных
величин по суммам начисленных выплат, налоговой базе, начисленному
налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Однако в декларациях, которые формируются на основании данных
индивидуальных карточек всех сотрудников организации, эти
отрицательные величины (как правило) будут погашены за счет
положительных начислений по другим физическим лицам. С учетом
изложенного выше организации имеют возможность до момента
представления декларации, подаваемой в срок не позднее 30 марта,
производить уточнения за декабрь в первичной учетной документации.
На основании статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком
в уже поданных им декларациях неотражения или неполноты отражения
сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного
отражения операций в бухгалтерском учете, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести
необходимые дополнения и изменения в декларацию.
Для этого он должен заявить о подаче уточненных деклараций.
Если уточненные декларации сдаются до истечения установленного
срока подачи декларации, они считаются сданными в день подачи
заявления в налоговый орган.
Если уточненные декларации сдаются после истечения
установленного срока подачи (30 марта), то налогоплательщик до
подачи уточненных деклараций обязан уплатить недостающую сумму
налога и взносов, а также соответствующие пени.
В свою очередь, сумма переплаты по ЕСН и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся в результате
произведенных налогоплательщиками перерасчетов, подлежит зачету
или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей
78 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
