Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
14.07.2017
USD
60.18
EUR
68.81
CNY
8.87
JPY
0.53
GBP
77.88
TRY
16.83
PLN
16.22
 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 01.04.2005 N 20-12/21906 О ЗАЧЕТЕ НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ С ДОХОДОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ДИВИДЕНТОВ, ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ТЕРРИТОРИИ В РОССИИ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


       Вопрос:  Каков  порядок  зачета налога, удержанного  в  Чешской
   Республике  с  доходов российской организации,  полученных  в  виде
   дивидендов,  при  уплате данной организацией налога  на  прибыль  в
   России?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 1 апреля 2005 г. N 20-12/21906
   
       В   соответствии  со  статьей  311  НК  РФ  доходы,  полученные
   российской  организацией от источников за пределами РФ, учитываются
   при  определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются  в
   полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так  и  за
   ее пределами.
       Согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ доходы от долевого участия в
   других   организациях   признаются   внереализационными   доходами,
   учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
       Сумма  налога  на  доходы  от долевого участия  в  деятельности
   организаций  (в целях применения норм главы 25 НК РФ  -  дивиденды)
   определяется  с  учетом положений, установленных пунктом  1  статьи
   275.
       Итак,    если   источником   дохода   российской   стороны    -
   налогоплательщика  является иностранная компания,  налогоплательщик
   определяет   сумму   налога  в  отношении   полученных   дивидендов
   самостоятельно исходя из суммы дивидендов и налоговой  ставки  15%,
   предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
       При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной
   компании,   в   том   числе   чрез   постоянное   представительство
   иностранной  организации  в РФ, не вправе уменьшить  сумму  налога,
   исчисленную  в  соответствии с главой 25 НК РФ,  на  сумму  налога,
   уплаченную  по  месту  нахождения источника дохода,  если  иное  не
   предусмотрено международным договором.
       Пунктом  2  статьи  23  Конвенции  между  Правительством  РФ  и
   Правительством    Чешской   Республики   об   избежании    двойного
   налогообложения  и  предотвращении уклонения от  налогообложения  в
   отношении  налогов  на доходы и капитал от 17.11.95  предусмотрено,
   что,  если  резидент  РФ  получает  доход  или  владеет  капиталом,
   которые  могут  облагаться  налогами в  Чешской  Республике,  сумма
   налога  на  такой  доход или капитал, подлежащая уплате  в  Чешской
   Республике, вычитается из налога, взимаемого с такого лица в РФ.
       На  основании  статьи  10  Конвенции  дивиденды,  выплачиваемые
   компанией,  которая  является резидентом  одного  Договаривающегося
   Государства,   резиденту  другого  Договаривающегося   Государства,
   могут   облагаться  налогом  в  том  Договаривающемся  Государстве,
   резидентом  которого является компания, выплачивающая дивиденды,  и
   в  соответствии  с  законодательством этого  государства.  Но  если
   получатель  имеет  фактическое право  на  дивиденды,  то  взимаемый
   налог не должен превышать 10% от общей суммы дивидендов.
       Таким образом, российская организация, получившая доходы в виде
   дивидендов   от   иностранной  организации  -   резидента   Чешской
   Республики,  вправе уменьшить сумму налога на прибыль,  исчисленную
   с  доходов в виде дивидендов самостоятельно по ставке 15%, на сумму
   налога,  исчисленную  и  уплаченную по месту  нахождения  источника
   дохода.  При  этом  зачет может быть произведен только  в  пределах
   суммы  налога,  исчисленного по ставке,  установленной  статьей  10
   Конвенции, то есть в пределах 10%.
       Приказом  МНС  России  от  23.12.2003 N БГ-3-23/709  утверждены
   форма   специальной  налоговой  декларации  о  доходах,  полученных
   российской   организацией  от  источников  за   пределами   РФ,   и
   инструкция по ее заполнению.
       Налоговая   декларация  представляется  налогоплательщиками   -
   российскими  организациями в налоговые органы по  месту  постановки
   на  учет  в  целях  зачета  сумм  налога  на  прибыль,  уплаченного
   (удержанного)   в   иностранном  государстве,  в   соответствии   с
   налоговым   законодательством  РФ  и  соглашениями   об   избежании
   двойного налогообложения.
       Декларация может быть представлена в налоговые органы  в  любом
   отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты налога  в
   иностранном  государстве  одновременно  с  подачей  декларации   по
   налогу на прибыль организаций в РФ.
       В  соответствии  с требованиями пункта 3 статьи  311  НК  РФ  к
   специальной    налоговой    декларации    прилагаются    документы,
   подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ. Так,  для
   налогов,    удержанных    налоговыми    агентами    на    основании
   законодательства    иностранных   государств   или    международных
   договоров,   в   случае   получения   дохода,   не   связанного   с
   деятельностью   через   постоянное   представительство,   требуется
   справка  или  подтверждение  в  иной  форме  налогового  агента  об
   удержании налога у источника выплаты.
       Кроме  того,  налоговым органом РФ при рассмотрении  вопроса  о
   возможности  проведения процедуры зачета сумм  налога  на  прибыль,
   удержанного налоговыми агентами с доходов российской организации  в
   иностранном  государстве  в соответствии с законодательством  этого
   иностранного   государства  или  международным   договором,   могут
   запрашиваться следующие документы:
       -  копия протокола общего собрания акционеров, копия решения  о
   распределении  дивидендов  или  копии  иных  документов,   согласно
   которым   российской  организации  причитается  доход  от  долевого
   участия в деятельности иностранной организации;
       -  копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне
   территории РФ;
       -    документальное   подтверждение   от   налогового    органа
   иностранного   государства   о  фактическом   поступлении   налога,
   удержанного   с   доходов   российской   организации,   в    бюджет
   соответствующего иностранного государства.
       Таким образом, для осуществления процедуры зачета суммы налога,
   выплаченного   за  пределами  РФ,  российская  организация   должна
   включить  доходы, полученные за пределами РФ, в налоговую базу  при
   уплате  налога  на  прибыль в РФ, представить  вместе  с  налоговой
   декларацией  по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006)  налоговую
   декларацию   о  доходах,  полученных  российской  организацией   от
   источников  за  пределами  РФ  (форма  по  КНД  1151024),  а  также
   документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 311 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
14.07.2017
USD
60.18
EUR
68.81
CNY
8.87
JPY
0.53
GBP
77.88
TRY
16.83
PLN
16.22
Разное