Вопрос: На балансе бюджетной организации (института) содержится
здание. Она сдает помещения в аренду различным организациям.
Здание института является федеральной собственностью, переданной
ему на праве оперативного управления. Кто является налоговым
агентом по уплате НДС: арендодатель (институт) или его арендаторы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2005 г. N 19-11/30800
На основании пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в
том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного и новации, а также передача
имущественных прав.
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ если органы
государственной власти и управления, а также органы местного
самоуправления предоставляют в аренду на территории РФ федеральное
имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество,
налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с
учетом налога. При этом налоговую базу рассчитывает налоговый
агент отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы
указанного имущества. Они обязаны исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую
сумму налога.
В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что при аренде федерального
имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества
арендатор признается налоговым агентом только в случае, если
услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом
государственной власти и управления или органом местного
самоуправления. То есть арендодателем является орган
государственной власти и управления, орган местного
самоуправления. Кроме того, арендодателями могут выступать орган
государственной власти и управления (или орган местного
самоуправления) и балансодержатель данного имущества, который не
является органом государственной власти и управления или органом
местного самоуправления.
Таким образом, если организация арендует государственное
имущество непосредственно у образовательного учреждения без
участия органа государственной власти и управления и органа
местного самоуправления, то сумму НДС перечисляет в бюджет
арендодатель.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
