ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(БАНК РОССИИ)
ПИСЬМО от 10 июня 1996 г. N 290
г. Москва
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1. Общие положения
1. Все совершаемые кредитными организациями банковские
операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном
едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. В
аналитическом учете валютные операции отражаются в двойной оценке
(в рублях и соответствующей иностранной валюте).
2. Все активы и обязательства кредитной организации в
бухгалтерском балансе, составляемом по счета второго порядке,
должны быть представлены в рублях. Активы и обязательства банков в
иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу
Банка России на соответствующую дату.
3. При покупке валюты ниже ниже официального курса Банка
России или при продаже выше этого курса банк получает доход в виде
реализованной курсовой разницы между курсом Банка России и курсом
покупки (продажи). При покупке валюты выше официального курса
Банка России или при продаже ниже этого курса банк несет расходы в
виде курсовой разницы.
4. Для учета дебиторской и кредиторской задолженности,
возникающей из-за разрыва (в днях) при валютнообменных операциях
между перечислением одной валюты и поступлением другой и
невозможностью закрытия конверсионной сделки одним рабочим дней,
открываются специальные счета:
В разделе XXI Плана счетов:
917 (А) "Дебиторы по конверсионным сделкам в рублях"
918 (П) "Кредиторы по конверсионным сделкам в рублях"
В разделе V плана счетов:
685 (А) "Дебиторы по конверсионным сделкам в иностранной
валюте"
686 (П) "Кредиторы по конверсионным сделкам в иностранной
валюте"
Счета 685, 686 подлежат переоценке в связи с изменением
официального курса рубля к иностранным валютам, устанавлиаемого
Банком России в порядке, предусмотренном разделом IV настоящего
Положения.
5. Данное Положение использует понятия и терминологию
Инструкции Банка России от 22 мая 1996 года № 41 "Об установлении
лимитов открытой валютной позициии контроле за их соблюдением
уполномоченными банками Российской Федерации".
II. Порядок бухгалтерского учета операций по покупке-продаже
безналичной иностранной валюты в кредитных организациях.
1. При отражении указанных операций используются балансовые
счета:
161 "Корреспондентcкие счета в рублях российских коммерческих
банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального
банка РФ"
072 "Корреспондентские счета у банков-нерезидентов РФ в
иностранной валюте"
080 "Счета у банков-резидентов РФ в иностранной валюте"
960 "Операционные и разные доходы"
970 "Операционные и разные расходы"
2. Совершение сделок "spot" (спот) с поставкой "today"
(сегодня) отражадется в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Пример 1. Продажа иностранной валюты за рубли (отражение в
бухгалтерском балансе банка-продавца)
Дт 171
Кт 072, 080
Кт 960
Либо:
Дт 161
Дт 970
Кт 072, 080
По кредиту счета 960 или дебету счета 970 проводятся
реализованные курсовые разницы между курсом Банка России на
текущую дату и курсом продажи или покупки иностранной валюты.
Пример 2. Покупка иностранной валюты за рубли (отражение в
бухгалтерском балансе банка-покупателя)
Дт 072, 080
Кт 161
Кт 160
Либо:
Дт 072, 080
Дт 970
Кт 161
3. Совершение сделок "spot" (спот) в случае, когда расчеты по
сделке не могут быть завершены одним рабочим днем, отражается в
бухгалтерском учете в следующем порядке:
Пример 3. Продажа иностранной валюты за рубли (отражение в
бухгалтерском балансе банка-продавца).
Списание иностранной валюты:
Дт 685
Кт 072, 080
Получение рублей:
Дт 161
Кт 685
Кт 960
Либо:
Дт 161
Дт 970
Кт 685
Пример 4. Покупка иностранной валюты за рубли (отражение в
бухгалтерском балансе банка-покупателя).
Списание рублей:
Дт 917
Кт 161
Получение иностранной валюты:
Дт 072, 080
Кт 917
Кт 960
Либо:
Дт 072, 080
Дт 970
Кт 917
Пример 5. Получение рублей при последующем (следующим днем или
позже) списании иностранной валюты.
Получение рублей:
Дт 161
Кт 918
Списание иностранной валюты:
Дт 918
Кт 072, 080
Кт 960
Либо:
Дт 918
Дт 970
Кт 072, 080
III. Порядок бухгалтерского учета операций со срочными
валютными контрактами.
Под срочными валютными сделками понимаются сделки, описанные в
пункте 2.4 Инструкции Банка России от 2 мая 1996 года № 41.
Для бухгалтерского учета операций со срочными валютными
контрактами создается Раздел XII "Операции со срочными валютными
контрактами" плана внебалансовых счетов, в котором открываются
следующие счета:
- 9953 "Обязательства банка по поставке иностранной валюты по
срочным валютным контрактам"
- 9954 "Требования банка по получению иностранной валюы по
срочным валютным контрактам"
- 9955 "Обязательства банка по поставке рублей по срочным
валютным контрактам"
- 9956 "Требования банка по получению рублей по срочным
валютным контрактам".
Аналитический учет по указанным выше внебеленсовым счетам
ведется по видам контрактов, а для счетов 9953 и 9954 и по кодам
валют.
Пример. Заключена форвардная сделка по покупке иностраннйо
валюты за рубли с поставкой через 30 дней. Заключение сделки
отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Приход счет 9954
Расход счет 9955.
При наступлении даты поставки по данным внебалансовым счетам
проводится расход, а денежные расчеты по сделке проводтся по
балансу в порядке, предусмотренном в Разделе I.
Внебалансовые счета в иностранной валюте 9953 и 9954 подлежат
переоценке в связи с изменением официальногокурса Банка России.
Увеличение рублевого эквивалента проводится как приход по
внебалансовому счету, уменьшение как расход.
IV. Порядок переоценки валютных счетов кредитных организаций.
1. Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям банков
(счета 960, 969, 970, 971, 979, 950, 951), полученные или
выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе кредитной
организации по официальному курсу Банка России на дату получения
или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются.
Нераспределенная прибыль (счета 980, 981) и фонды банков
(счета 011, 012, 016, 018) учитываются только в рублях. Ранее
сформированные прибыль и фонды в иностранных валютах учитываются с
момента вступления в силу данного документа учитываются по
официальному курсу Банка России на 1 июля 1996 года и дальнейшей
переоценке не подлежат.
2. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются
капитальные вложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за
иностранную валюту (счета 92, 930, 940, 942).
Средста, иммобилизованные в материальные активы и капитальные
вложению, учитываются в рублях по официальному курсу Банка России
на дату получени или по мере подписания актов выполненных работ.
3. Взносы в уставной фонд в иностранной валюте (счет 010)
учитываются в двойной оценке в инвалюте и рублях по курсу,
установленному собранием акционеров (пайщиков), и не
переоцениваются.
4. Не переоцениваются следующие счета в части акций и паев
российских эмитентов (резидентов РФ), приобретенные за иностранную
валюту, и учитываются по рублевому номиналу (счета 191, 825).
Учитываемые по состоянию на 1 июля 1996 года как валютные,
счета 191 и 825 переводятся в рубли, исходя из номинала акций в
рублях. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет
019.
5. Все остальные балансовые валютные счета переоцениваются по
мере изменения официального курса Банка России.
6. Для учета результата переоценки активов банка, равных по
велчине разности между уставным фондом, оплаченным в иностранной
валюте, и суммой активов, указанных в пункте 2, открывается
балансовый счет 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных
средств в иностранной валюте". Остаток по данному счету может быть
направлен только на увеличение устаного фонда банка по решению
акционеров (участников товариществ) в установленном порядке.
7. Переоценка оставшейся части активов и обязатрельств банка в
иностранной валюте осуществляется в корреспонденции с счетов 019
"Переоценка валютных средств". Остаток по счету 019 закрывается в
последний рабочий день года. Кредитовое сальдо по счету
переносится на счет 960 , дебетовое - на счет 970.
8. Остаток, сложившийся на 1 июля 1996 года по лицевому счету
"Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части
собственных средств" балансового счета 019, переносится на счет
017.
Остаток, сложившийся на 1 июля 1996 года по лицевому счету
"Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции" балансового
счета 019, учитывается на едином счете 019.
9. Внебалансовые счета по учету требований и обязательств в
иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального
курса Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится
как приход по соответствующему внебалансовому счету, уменьшение
как расход.
Председатель Банка России Дубинин С.К.
|
