Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
13.12.2017
USD
58.84
EUR
69.3
CNY
8.89
JPY
0.52
GBP
78.61
TRY
15.34
PLN
16.49
 

ВОПРОС УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ОТ 31.05.2002 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


          Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
   
                         НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ
   
                 На вопросы налогоплательщиков отвечает
              начальник отдела налогообложения юридических
             лиц Управления МНС России по Санкт-Петербургу
                      Галина Алексеевна Плавинская
   
        ВОПРОС. Каким видом дохода признается  начисление  повышенных
   процентов  при  нарушении   условий   кредитования:   доходом   от
   реализации или внереализационным доходом?
        ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом 3  статьи  250  Налогового
   кодекса  внереализационными  доходами  признаются  доходы  в  виде
   штрафов, пеней  и  (или)  иных  санкций  за  нарушение  договорных
   обязательств.
        Штрафом (пеней,  неустойкой) согласно статье 330 Гражданского
   кодекса РФ признается определенная законом или договором  денежная
   сумма,   которую   должник  обязан  уплатить  кредитору  в  случае
   неисполнения или ненадлежащего  исполнения  обязательства,  в  том
   числе  в случае просрочки исполнения.  Соглашение о штрафе (пенях,
   неустойке), за исключением штрафа по закону, должно быть совершено
   в  письменной  форме.  В  противном  случае  оно  будет  считаться
   недействительным.
        Самостоятельной санкцией за нарушение договорных обязательств
   является ответственность за неисполнение  денежного  обязательства
   (проценты за пользование чужими денежными средствами).
        Статьей 811 Гражданского кодекса определено,  что  в  случаях
   когда заемщик не возвращает в  срок  сумму  займа,  на  эту  сумму
   подлежат уплате проценты  в  размере,  предусмотренном  пунктом  1
   статьи 395 Гражданского кодекса.
        В соответствии с пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ
   проценты за пользование чужими денежными средствами взыскиваются в
   случае неправомерного удержания  этих  средств,  уклонения  от  их
   возврата,   иной  просрочки  в  их  уплате  либо  неосновательного
   получения или сбережения за счет другого лица.
        По своей  сути  эти  проценты  являются санкцией за нарушение
   условий  договора  займа,  поэтому  подлежат  включению  в  состав
   внереализационных доходов.
        Согласно статье  317  Налогового  кодекса   внереализационные
   доходы   в   виде  штрафов,  пеней  или  иных  санкций  отражаются
   налогоплательщиками,  определяющими доходы по методу начисления, в
   соответствии  с  условиями  договора.  Если  условиями договора не
   предусмотрено применение штрафных  санкций,  то  у  получателя  не
   возникает   обязанности  для  начисления  таких  внереализационных
   доходов.
        До 1  января  2002 года банки также относили суммы санкций за
   нарушение   условий   договора   непосредственно   на   финансовые
   результаты, т.е.  во  внереализационные  доходы  в  соответствии с
   пунктом 57 постановления Правительства РФ от 16.05.1994 N 490  "Об
   особенностях  определения  налогооблагаемой базы для уплаты налога
   на прибыль банками и другими кредитными учреждениями".
   
        ВОПРОС. Какие доходы и расходы для банков являются доходами и
   расходами от реализации, а какие внереализационными?
        ОТВЕТ. В соответствии со статьей  249  Налогового  кодекса  в
   доходы от реализации включаются:
        - выручка   от   реализации   товаров   (работ,   услуг)  как
   собственного производства, так и ранее приобретенных;
        - выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги);
        - выручка от реализации имущественных прав.
        Перечень внереализационных  доходов  приведен  в  статье  250
   Налогового кодекса.
        Доходы банков  учитываются  в  соответствии   с   применяемым
   методом  определения  доходов  и  расходов  -  методом  начисления
   (статья 271 кодекса) или кассовым  методом  (статья  273  кодекса)
   независимо от применяемого в бухгалтерском учете метода  признания
   доходов и расходов.
        Особенности определения доходов банков отражены в статье  290
   Налогового кодекса.
        Учитывая, что перечисленные в пункте 2 статьи 290  доходы  от
   осуществления  банковской  деятельности  не  разделены  на доходы,
   связанные  с  реализацией,  и  внереализационные   доходы,   банки
   производят   такое  разделение  самостоятельно,  закрепляя  его  в
   приказе   по   учетной   политике   для   целей   налогообложения,
   необходимость   принятия   которого   предусмотрена   статьей  313
   Налогового кодекса.
        Согласно статье  252   Налогового   кодекса   расходы   также
   подразделяются   на   расходы,   связанные   с   производством   и
   реализацией, и внереализационные расходы.
        В соответствии с пунктом  1  статьи  252  Налогового  кодекса
   расходы должны быть:
        - экономически оправданы;
        - подтверждены  документами,  оформленными  в  соответствии с
   законодательством РФ;
        - произведены для осуществления деятельности, направленной на
   получение дохода.
        Расходы, не отвечающие хотя бы одному из этих требований,  не
   будут  уменьшать   налогооблагаемую   прибыль,   даже   если   они
   поименованы   в   главе   25   НК   как   признаваемые   в   целях
   налогообложения.
        Расходы, связанные    с    производством    и    реализацией,
   подразделяются на:
        - материальные расходы;
        - расходы на оплату труда;
        - сумму начисленной амортизации;
        - прочие расходы.
        В состав   внереализационных   расходов,   не   связанных   с
   производством и реализацией,  включаются обоснованные  затраты  на
   осуществление   деятельности,   непосредственно   не  связанной  с
   производством  и  (или)  реализацией.  Перечень  внереализационных
   расходов приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень
   является открытым.
        Особенности определения  расходов  банков определены в статье
   291 Налогового кодекса.
        Для банков  конкретное  распределение  расходов  на  расходы,
   связанные с реализацией,  и внереализационные расходы должно  быть
   зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения.
        Следует отметить,  что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1
   статьи 265 Налогового кодекса расходы организаций в виде процентов
   по    долговым    обязательствам    любого     вида     признаются
   внереализационными  расходами.  Однако  для  банков расходы в виде
   процентов,  по  мнению  автора,  следует  относить   к   расходам,
   связанным с  реализацией,  что  вытекает  из  положений статьи 291
   Налогового кодекса.
   
        ВОПРОС. Могут  ли  банки  создавать  резервы  на  предстоящие
   расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию?
        ОТВЕТ. В соответствии  с  пунктом  1  статьи  267  Налогового
   кодекса резервы на предстоящие расходы по гарантийному  ремонту  и
   гарантийному  обслуживанию  вправе  создавать   налогоплательщики,
   осуществляющие реализацию товаров (работ). Налоговым  кодексом  не
   предусмотрено создание таких резервов при реализации услуг.
        Понятия "работа"  и "услуга" приведены в статье 38 Налогового
   кодекса.
        Согласно статье  услугой для целей налогообложения признается
   деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
   реализуются   и   потребляются   в   процессе  осуществления  этой
   деятельности;  работой  для   целей   налогообложения   признается
   деятельность,  результаты  которой  имеют материальное выражение и
   могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации
   или физических лиц.
        Статьей 5 Закона РФ от  02.12.1990  "О  банках  и  банковской
   деятельности"    кредитным   организациям   запрещено   заниматься
   производственной, торговой и страховой деятельностью.
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
13.12.2017
USD
58.84
EUR
69.3
CNY
8.89
JPY
0.52
GBP
78.61
TRY
15.34
PLN
16.49
Разное
Rambler's Top100