Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
22.09.2017
USD
58.22
EUR
69.26
CNY
8.83
JPY
0.52
GBP
78.63
TRY
16.58
PLN
16.17
 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ N 5872/04 ОТ 16.11.2004 В УДОВЛЕТВОРЕНИИ ТРЕБОВАНИЙ О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ Н ИНСПЕКЦИИ В ЧАСТИ ОТКАЗА В ЗАЧЕТЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОТКАЗАНО, Н ПОСКОЛЬКУ ЭКСПОРТНАЯ ОПЕРАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЕННАЯ ОБЩЕСТВОМ ПО Н ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОМУ КОНТРАКТУ, ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ Н СТОИМОСТЬ НЕ ЯВЛЯЛАСЬ, СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА О ВОЗМЕЩЕНИИ ЭТОГО НАЛОГА... Н ПРОСТРАНЯЛИСЬ, И ПО ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ НЕ ДОЛЖНА БЫЛА ИСЧИСЛЯТЬСЯ СУММА НАЛОГА И НЕ МОГЛА

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


       ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                             ПОСТАНОВЛЕНИЕ
                    от 16 ноября 2004 г. N 5872/04
   
       Президиум  Высшего  Арбитражного Суда  Российской  Федерации  в
   составе:
       председательствующего   -  заместителя   Председателя   Высшего
   Арбитражного Суда Российской Федерации Исайчева В.Н.;
       членов  Президиума:  Андреевой Т.К.,  Арифулина  А.А.,  Бабкина
   А.И.,  Бойкова О.В., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Горячевой Ю.Ю.,
   Иванниковой  Н.П.,  Киреева  Ю.А.,  Козловой  О.А.,  Наумова  О.А.,
   Ренова  Э.Н., Савкина С.Ф., Слесарева В.Л., Стрелова И.М.,  Суховой
   Г.И., Юхнея М.Ф.
       рассмотрел    заявление   Инспекции   Министерства   Российской
   Федерации   по  налогам  и  сборам  по  Кировскому  району   города
   Новосибирска  о  пересмотре в порядке надзора решения  суда  первой
   инстанции   от   24.05.2003,   постановления   суда   апелляционной
   инстанции   от   28.10.2003   по  делу   N   А45-3501/2003-СА23/130
   Арбитражного    суда   Новосибирской   области   и    постановления
   Федерального   арбитражного  суда  Западно-Сибирского   округа   от
   04.02.2004 по тому же делу.
       В    заседании   приняли   участие   представители    Инспекции
   Министерства   Российской  Федерации  по  налогам   и   сборам   по
   Кировскому району города Новосибирска - Елина Н.В., Казакова  Т.Г.,
   Сережкина Н.А.
       Заслушав  и  обсудив доклад судьи Горячевой Ю.Ю.  и  объяснения
   представителей  участвующего  в  деле  лица,  Президиум   установил
   следующее.
       Открытое   акционерное  общество  "ВИНАП"  (далее  -  общество)
   обратилось  в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением  о
   признании    недействительным   решения   Инспекции    Министерства
   Российской  Федерации  по  налогам и сборам  по  Кировскому  району
   города  Новосибирска (далее - налоговая инспекция) от 29.01.2003  N
   ЛМ-12-6/128  в  части  взыскания: 6053130 рублей  акцизов,  3342902
   рублей  пеней  и  1210626 рублей штрафа за неуплату акцизов;  43263
   рублей  налога на добавленную стоимость, 36244 рублей пеней и  8652
   рублей штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость; а  также
   в  части  отказа  в  зачете 30253000 рублей налога  на  добавленную
   стоимость, заявленных к возмещению по налоговой декларации за  март
   2000 года.
       Решением  суда первой инстанции от 24.05.2003 решение налоговой
   инспекции признано недействительным в отношении взыскания  акцизов,
   пеней   и   штрафа  по  акцизам,  а  также  налога  на  добавленную
   стоимость,  штрафа по указанному налогу и отказа в зачете  30253000
   рублей    этого   налога.   Требование   общества    о    признании
   недействительным решения налоговой инспекции в отношении  пеней  по
   налогу на добавленную стоимость оставлены без удовлетворения.
       Постановлением  суда  апелляционной  инстанции  от   28.10.2003
   решение оставлено без изменения.
       Федеральный    арбитражный   суд   Западно-Сибирского    округа
   постановлением  от 04.02.2004 решение суда первой  и  постановление
   суда апелляционной инстанций оставил без изменения.
       В  заявлении,  поданном  в  Высший Арбитражный  Суд  Российской
   Федерации,  о  пересмотре  упомянутых  судебных  актов  в   порядке
   надзора  налоговая инспекция просит их отменить в  части  признания
   недействительным  ее решения об отказе обществу в  зачете  30253000
   рублей  налога на добавленную стоимость со ссылкой на  неправильное
   применение    судами    норм   материального   права,    нарушающее
   единообразие практики арбитражных судов.
       Проверив  обоснованность  доводов,  изложенных  в  заявлении  и
   выступлениях     присутствующих    в    заседании    представителей
   участвующего   в  деле  лица,  Президиум  считает,  что   указанные
   судебные  акты  в оспариваемой части подлежат отмене  по  следующим
   основаниям.
       Согласно  условиям внешнеэкономического контракта от 23.02.2000
   N  172/S,  заключенного  между  обществом  и  компанией  "Crestlink
   Гптрптбфйпо   LLC"  (США),  общество  обязалось  продать   компании
   комплект технической документации, сброшюрованной в книги  и  (или)
   тома,  с  описанием  программ  и алгоритмов  программ  программного
   комплекса  "LUND" для моделирования и анализа поведения микрочастиц
   в  физических  процессах  (пункт 1.1  контракта  и  спецификация  к
   нему).
       Считая   указанный  внешнеэкономический  контракт  исполненным,
   общество   на   основании  декларации  по  налогу  на   добавленную
   стоимость  за  март  2000  года заявило о  зачете  30253000  рублей
   налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченных  за  этот  комплект
   документации   своему   поставщику  -   обществу   с   ограниченной
   ответственностью "Научный потенциал Сибири". Соответствующий  зачет
   налоговой инспекцией был произведен.
       Между  тем  в  ходе  выездной налоговой проверки  за  2000  год
   деятельности общества, осуществлявшего в тот период производство  и
   реализацию винно-водочных изделий, пива и безалкогольных  напитков,
   налоговая  инспекция  признала  предъявление  обществом  к   зачету
   30253000  рублей налога на добавленную стоимость необоснованным  со
   ссылкой  на  непоступление  выручки и представление  противоречивых
   документов   о   факте  вывоза  предмета  экспорта   с   территории
   Российской Федерации.
       По  результатам упомянутой проверки составлен акт от 30.09.2002
   и  принято  решение от 29.01.2003 N ЛМ-12-6/128,  которым  обществу
   предложено  в  том числе уменьшить на 30253000 рублей предъявленный
   к  зачету  (возмещению) налог на добавленную стоимость,  уплаченный
   поставщикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги).
       Удовлетворяя требование общества о признании решения  налоговой
   инспекции  недействительным в названной части, суд первой инстанции
   указал:   внешнеэкономический  контракт  от  23.02.2000   N   172/S
   заключен  и исполнен надлежащим образом, выручка получена, комплект
   документации   с  территории  Российской  Федерации  вывезен,   что
   подтверждено   грузовой  таможенной  декларацией  и   международной
   авиационной   грузовой  накладной  с  необходимыми  реквизитами   и
   отметками,  а  перевод  денежных средств  между  всеми  участниками
   расчетных  отношений  в  течение одного дня  не  свидетельствует  о
   непоступлении выручки и недобросовестности общества-экспортера.
       Суды  апелляционной и кассационной инстанций с такими  выводами
   согласились.
       При  этом все судебные инстанции, а также стороны по настоящему
   делу   рассматривали  предмет  внешнеэкономического  контракта   от
   23.02.2000 N 172/S в качестве товара, экспортированного за  пределы
   Российской  Федерации  и освобождаемого от  налога  на  добавленную
   стоимость  на  основании подпункта "а" пункта  1  статьи  5  Закона
   РСФСР  от  06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную  стоимость"
   (далее  - Закон N 1992-1), поскольку в пункте 1.1 контракта предмет
   обязательства  был определен как комплект технической документации,
   названный   сторонами  товаром  и  имуществом,  а  на   его   вывоз
   оформлялась грузовая таможенная декларация.
       Однако судами не было учтено следующее.
       В   период  осуществления  обществом  экспортной  операции,   в
   отношении  которой  им  заявлено о  зачете  налога  на  добавленную
   стоимость, правила обложения этим налогом были установлены  Законом
   N  1992-1 и Инструкцией Государственной налоговой службы Российской
   Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты  налога
   на  добавленную  стоимость"  (далее -  Инструкция  N  39),  которые
   подлежали  применению  с учетом положений части  первой  Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
       Согласно  пункту 1 статьи 3 Закона N 1992-1 объектами обложения
   налогом на добавленную стоимость являлись обороты по реализации  на
   территории   Российской  Федерации  товаров,   выполненных   работ,
   оказанных услуг.
       На  основании  пункта 5 Инструкции N 39 в целях налогообложения
   товаром  считались:  продукция  (предмет,  изделие),  в  том  числе
   производственно-технического  назначения;  здания,   сооружения   и
   другие  виды  недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия,  газ,
   вода.
       В силу подпункта "г" пункта 5 статьи 4 Закона N 1992-1 передача
   патентов,  лицензий,  торговых  марок,  авторских  прав  или   иных
   аналогичных  прав  была  отнесена  к  услугам,  местом   реализации
   которых   для   целей   названного   Закона   признавалось    место
   экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель  имеет
   место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.
       Названные  нормы  не  противоречили  статье  38  части   первой
   Кодекса,  установившей,  что  каждый  налог  имеет  самостоятельный
   объект  налогообложения,  определяемый  с  учетом  положений   этой
   статьи  и  в  соответствии с частью второй  Кодекса,  поскольку  до
   введения  в  действие  с 01.01.2001 главы 21 Кодекса  к  налогу  на
   добавленную  стоимость  применялись положения  Закона  N  1992-1  и
   Инструкции N 39.
       Суды первой и апелляционной инстанций сделали вывод о том,  что
   по условиям внешнеэкономического контракта от 23.02.2000 N 172/S  с
   передачей     программ     иностранному     покупателю     переданы
   соответствующие права на программы, и общество против такой  оценки
   своих правоотношений с иностранным покупателем не возразило.
       Данный   вывод   соответствует  законодательству   и   отвечает
   содержанию  контракта,  предметом  которого  являлись  программы  и
   алгоритмы программ программного комплекса "LUND", а не их  бумажный
   материальный носитель. Об этом же свидетельствует цена контракта  в
   152300000  рублей  (само общество приобрело  названный  программный
   комплекс  по  договору от 23.02.2000 N 12 за 151265000  рублей  без
   учета   налога  на  добавленную  стоимость,  составившего  30253000
   рублей).
       Оформление  грузовой таможенной декларации  непосредственно  на
   материальный  носитель в виде 9 книг в 8 томах  не  дает  оснований
   рассматривать   его   в   качестве  товара   (предмета,   изделия),
   признаваемого объектом обложения налогом на добавленную  стоимость.
   При  перемещении  через  таможенную  границу  Российской  Федерации
   выраженных  в  материальной форме услуг, а также при передаче  прав
   на  результаты интеллектуальной деятельности таможенное  оформление
   вывоза   из   Российской  Федерации  соответствующих   материальных
   носителей    предусматривалось   актами    в    сфере    валютного,
   внешнеторгового  и таможенного регулирования (в частности,  письмом
   Государственного  таможенного  комитета  Российской  Федерации   от
   18.04.1999   N  03-15/12632,  Перечнем  документов,  подтверждающих
   выполнение   работ,  предоставление  услуг  и  прав  на  результаты
   интеллектуальной   деятельности   при   совершении   внешнеторговых
   сделок,  утвержденным  Министерством внешнеэкономических  связей  и
   торговли    Российской   Федерации,   Государственным    таможенным
   комитетом Российской Федерации, Федеральной службой по валютному  и
   экспортному  контролю  Российской  Федерации,  Центральным   банком
   Российской  Федерации).  К  налоговому  законодательству  названные
   акты не относились и вопросов налогообложения не затрагивали.
       В силу подпункта "г" пункта 5 статьи 4 и подпункта "а" пункта 1
   статьи  3  Закона N 1992-1 передача на программы прав,  аналогичных
   авторским  правам,  была отнесена к категории  услуг,  а  с  учетом
   места   нахождения   покупателя  услуги  (США)  таковая   считалась
   реализованной   за  пределами  Российской  Федерации   и   объектом
   обложения налогом на добавленную стоимость не являлась.
       Следовательно, реализация обществом иностранному покупателю  по
   внешнеэкономическому контракту от 23.02.2000  N  172/S  программ  и
   алгоритмов   программ  программного  комплекса  "LUND"   не   могла
   рассматриваться   в   качестве   операции   по   экспорту   товара,
   освобожденного  от  налога на добавленную  стоимость  на  основании
   подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 1992-1.
       Пункт  3  статьи 7 названного Закона предусматривал  зачет  или
   возмещение  уплаченных поставщикам сумм налога в случае  превышения
   суммы  налога по товарно-материальным ценностям, стоимость  которых
   фактически   отнесена   (списана)  на   издержки   производства   и
   обращения,  а  также по основным средствам и материальным  активам,
   над  суммами  налога,  исчисленными по реализации  товаров  (работ,
   услуг).
       Аналогичный   порядок   зачета   или   возмещения    уплаченных
   поставщикам  сумм налога применялся при реализации товаров  (работ,
   услуг),  освобожденных от налога в соответствии с подпунктами  "а",
   "б"  и  "я.4"  пункта  1  статьи 5 Закона N  1992-1,  а  также  при
   реализации   драгоценных  металлов  добывающими  их  предприятиями,
   освобожденными от налога в соответствии с подпунктом "с"  пункта  1
   статьи 5 Закона N 1992-1.
       Поскольку  экспортная  операция,  осуществленная  обществом  по
   внешнеэкономическому  контракту от  23.02.2000  N  172/S,  объектом
   обложения   налогом  на  добавленную  стоимость   не   являлась   и
   специальные   правила  о  возмещении  этого  налога   на   нее   не
   распространялись, то по данной операции не должна была  исчисляться
   сумма  налога и не могла возникнуть разница, подлежащая зачету  или
   возмещению из бюджета.
       Таким образом, решение налоговой инспекции об отказе обществу в
   зачете   30253000  рублей  налога  на  добавленную   стоимость   по
   экспортной операции, хотя и по иным мотивам, является правильным.
       При указанных обстоятельствах в соответствии с пунктом 1 статьи
   304   Арбитражного  процессуального  кодекса  Российской  Федерации
   названные  судебные акты в оспариваемой части подлежат  отмене  как
   противоречащие   законодательству  и  нарушающие   единообразие   в
   толковании и применении арбитражными судами норм права.
       Учитывая  изложенное и руководствуясь статьей  303,  пунктом  3
   части  1  статьи  305,  статьей  306  Арбитражного  процессуального
   кодекса  Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного  Суда
   Российской Федерации
   
                              постановил:
   
       решение суда первой инстанции от 24.05.2003, постановление суда
   апелляционной    инстанции   от   28.10.2003   Арбитражного    суда
   Новосибирской   области   по   делу  N   А45-3501/2003-СА23/130   и
   постановление  Федерального  арбитражного  суда  Западно-Сибирского
   округа   от   04.02.2004  по  тому  же  делу  в   части   признания
   недействительным   решения   Инспекции   Министерства    Российской
   Федерации   по  налогам  и  сборам  по  Кировскому  району   города
   Новосибирска  от  29.01.2003  N  ЛМ-12-6/128  об  отказе  открытому
   акционерному  обществу "ВИНАП" в зачете 30253000 рублей  налога  на
   добавленную  стоимость, заявленных к возмещению  по  декларации  за
   март 2000 года, отменить.
       Открытому   акционерному  обществу  "ВИНАП"  в   удовлетворении
   названного требования отказать.
       В   остальной  части  указанные  судебные  акты  оставить   без
   изменения.
   
                                                  Председательствующий
                                                           В.Н.ИСАЙЧЕВ
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
22.09.2017
USD
58.22
EUR
69.26
CNY
8.83
JPY
0.52
GBP
78.63
TRY
16.58
PLN
16.17
Разное
Rambler's Top100