УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 ноября 2003 г. N 24-11/66066
Вопрос: Каков порядок исчисления налога на добавленную
стоимость и оформления счетов-фактур организациями,
осуществляющими реализацию проездных билетов (авиабилетов) по
агентским договорам?
Ответ:
В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации товаров за
наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными
предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а
также другими организациями, индивидуальными предпринимателями,
выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно
населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи,
по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур
считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый
чек или иной документ установленной формы.
Таким образом, при выполнении работ, оказании услуг
непосредственно населению взамен счетов-фактур продавец обязан
предъявить покупателю кассовый чек либо иной документ
установленной формы.
На основании разъяснений МНС России от 15.05.2003 N 03-1-
08/1555/14-С808 и ст. 784 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что перевозка грузов,
пассажиров и багажа осуществляется на основании договора
перевозки. В соответствии со ст. 786 ГК РФ по договору перевозки
пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт
назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить
багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение
багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за
проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.
Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом,
а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией.
Таким образом, при оказании авиатранспортной компанией услуг по
перевозке пассажиров (то есть непосредственно населения),
оформленных авиабилетами, счета-фактуры не выписываются. Также
авиатранспортная компания не выписывает счета-фактуры и в случае
реализации билетов населению (в том числе юридическим лицам для
своих сотрудников) через другие организации (агентства), с
которыми у нее заключены агентские договоры.
На основании ст. 156 Кодекса налогоплательщики при
осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого
лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо
агентских договоров определяют налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде
вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из
указанных договоров.
Таким образом, при осуществлении деятельности на основании
агентских договоров организация обязана исчислять налог на
добавленную стоимость со своего дохода в общеустановленном
порядке.
Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении
счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
разъясняется порядок выставления счетов-фактур при исполнении
договоров поручения, комиссии или агентских договоров.
Согласно указанным разъяснениям при реализации посредником,
выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента,
принципала счет-фактура выставляется посредником в двух
экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре
присваивается посредником в соответствии с хронологией
выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается
покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных
счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент
(принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией
в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом)
счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не
регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю,
отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом)
посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента
(принципала).
Таким образом, учитывая, что налоговым законодательством не
предусмотрено выставление счетов-фактур авиатранспортной компанией
при реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для своих
сотрудников), в том числе и через агентства (организации), с
которыми у авиатранспортной компании заключены агентские договоры,
следовательно, агентства при реализации билетов населению счета-
фактуры также не выставляют.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
