УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65070
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов), просит разъяснить, вправе ли она учесть в
составе расходов на оплату труда суммы удержанных у работников
алиментов и налога на доходы физических лиц и если да, то на какую
дату отражать эти затраты в книге учета доходов и расходов?
Ответ:
Подпунктом 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают в составе
затрат расходы на оплату труда.
При этом данные расходы согласно п. 2 указанной статьи Кодекса
принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 255 Кодекса.
Согласно положениям ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной
и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет
налога на доходы физических лиц, а также суммы алиментов являются
для организации составной частью начисленного физическим лицам
дохода за отчетный (налоговый) период, в связи с этим
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
вправе включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда
в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст.
346.17 датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Таким образом, главой 26.2 Кодекса предусмотрен кассовый метод
учета доходов и расходов.
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 273 Кодекса при применении
кассового метода учета доходов и расходов расходы на оплату труда
учитываются в составе затрат в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
