УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 сентября 2003 г. N 26-12/52312
Вопрос: Как правильно следует учитывать арендодателю затраты по
оплате своих телефонных переговоров и телефонных переговоров
арендаторов при условии, что в договорах аренды предусматривается
покрытие всех расходов, связанных с предоставленными в аренду
помещениями?
Ответ:
В силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Размер арендных платежей, порядок их перечисления, а также
права и обязанности сторон по договору аренды регулируются нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Так, согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 616 ГК РФ арендатор
обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить
за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание
имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
При этом по п. 1 ст. 614 ГК РФ арендная плата вносится
арендатором за пользование имуществом. Указанной статьей
установлены наиболее распространенные формы оплаты, в том числе
денежная. Необходимо учитывать, что денежная форма оплаты в
соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ применяется в виде
установленных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или
единовременно.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью
являются доходы, полученные налогоплательщиком и уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик в целях главы 25 НК РФ
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на
содержание переданного по договору аренды имущества (включая
амортизацию по этому имуществу) включаются в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией.
Однако для организаций, предоставляющих на систематической
основе за плату во временное пользование и (или) временное
владение и пользование свое имущество, расходами, связанными с
производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой
деятельностью.
Кроме того, согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и
банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой
связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,
Интернет и иные аналогичные системы).
Таким образом, если согласно заключенному между сторонами
договору аренды в стоимость арендной платы, начисляемой
арендатором, входит ежемесячно стоимость потребляемых арендатором
услуг связи соответственно размещенным в арендуемых помещениях
линиям телефонной связи, то указанные расходы организации-
арендодателя могут учитываться при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, при условии их обоснованности и
документального подтверждения соответствующими первичными
документами, оформленными согласно требованиям законодательства
Российской Федерации (в том числе договором по оказанию телефонных
услуг с оператором связи, счетами, выставленными оператором связи
в отношении фактически используемых услуг связи, счетами,
выставленными арендодателем организациямарендаторам на основании
соответствующих счетов операторов связи, платежными документами,
подтверждающими факт оплаты данных услуг, и т.п.).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
