Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 октября 2003 г. N 26-12/55720
Вопрос: Как учитывается для целей налогообложения прибыли
убыток от реализации амортизируемого имущества, введенного в
эксплуатацию до 1 января 2002 года и реализованного после 1 января
2002 года, если фактический срок использования указанного
имущества (срок фактической амортизации) больше, чем срок
полезного использования, установленный в соответствии с
требованиями ст. 258 НК РФ?
Статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
Кодекс) установлен особый порядок определения расходов при
реализации товаров, включая амортизируемое имущество, для целей
исчисления налога на прибыль.
В соответствии с п. 1 названной статьи при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы
от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого
имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления
в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между
восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой
амортизации, определенными в порядке, установленном абзацем пятым
п. 1 ст. 257 Кодекса.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как
их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до
указанной даты. При определении восстановительной стоимости
амортизируемых основных средств в целях исчисления налога на
прибыль учитывается переоценка основных средств, осуществленная по
решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и
отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января
2002 года. Указанная переоценка принимается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной
стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в
бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января
2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года,
произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в
бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки
(уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной
налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом)
налогоплательщика в целях налогообложения прибыли. В аналогичном
порядке принимается в целях налогообложения соответствующая
переоценка сумм амортизации.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в
силу главы 25 Кодекса, в соответствии со ст. 322 Кодекса полезный
срок их использования устанавливается налогоплательщиком
самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом
классификации основных средств, определяемых Правительством
Российской Федерации, и сроков полезного использования по
амортизационным группам, установленным ст. 258 Кодекса.
Амортизируемые основные средства, фактический срок
использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем
срок полезного использования указанных амортизируемых основных
средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258
Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в
отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в
оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в
состав расходов в целях налогообложения прибыли равномерно в
течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но
не менее семи лет с даты вступления главы 25 Кодекса в силу.
В соответствии с п. 3 ст. 268 Кодекса если остаточная стоимость
амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между
этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым
в целях налогообложения прибыли, в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, убыток от реализации амортизируемого имущества,
введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года и реализованного
после 1 января 2002 года, фактический срок использования которого
(срок фактической амортизации) на дату реализации больше, чем срок
полезного использования, установленный в соответствии с
требованиями ст. 258 Кодекса, подлежит учету в составе расходной
части налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного
(налогового) периода, в котором осуществлена реализация этого
имущества в полной сумме.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
