УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51421
Вопрос: В каком порядке учитываются организацией-производителем
для целей налогообложения прибыли операции, связанные с
реализацией деталей, поступивших от сервисной организации при
осуществлении последней их замены на новые в процессе гарантийного
ремонта продукции, произведенной организацией-изготовителем?
Ответ:
Согласно п. 9 части 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на оказание услуг
по гарантийному ремонту и обслуживанию. Для организации-
производителя в случае, когда гарантийный ремонт произведенной ею
и реализованной потребителю продукции осуществляет в соответствии
с заключенным договором сервисная организация, а организация-
производитель обеспечивает ее необходимыми для такого ремонта
запасными частями, расходы по гарантийному ремонту складываются из
расходов по оплате выполняемых в рамках заключенного договора
сервисной организацией работ по гарантийному ремонту и стоимости
запасных частей, израсходованных на осуществление такого ремонта.
Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою
очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 НК РФ.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом
товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ.
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам,
учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога
на прибыль, относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества.
При этом п. 2 ст. 248 НК РФ определено, что имущество считается
полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано
с возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего
лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В соответствии со ст. 250 НК РФ при получении имущества
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен,
определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному (кроме амортизируемого)
имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем
проведения независимой оценки.
Таким образом, организация-производитель при безвозмездном
получении от сервисной организации замененных в ходе проведения
гарантийного ремонта деталей должна включить в налоговую базу по
налогу на прибыль отчетного (налогового) периода доход,
образовавшийся у нее в связи с таким получением, в соответствии со
ст. 250 НК РФ. В случае же последующей реализации безвозмездно
полученных от сервисной организации деталей сторонним организациям
организация-производитель отражает выручку от их реализации в
составе доходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом
оснований для уменьшения полученного дохода для целей
налогообложения не имеется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
