УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 сентября 2003 г. N 26-12/52298
Вопрос: Как организовать налоговый учет доходов и расходов
организации при переходе с кассового метода на метод начисления?
Ответ:
Согласно п. 2 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для организации, применяющей для целей
налогообложения прибыли кассовый метод, датой получения дохода
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходами же при указанном методе признаются затраты после их
фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или)
имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных
товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом,
которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных
прав). При этом материальные расходы, а также расходы на оплату
труда учитываются в составе расходов в момент погашения
задолженности. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты
процентов за пользование заемными средствами (включая банковские
кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы же по
приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по
мере списания данного сырья и материалов в производство.
При методе начисления доходы и расходы по правилам главы 25
Кодекса признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты)
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления
определены соответственно статьями 271, 316, 317 и 272 Кодекса.
Таким образом, существуют значительные различия дат
возникновения доходов и расходов при кассовом методе и методе
начисления.
Вместе с тем глава 25 Кодекса не предусматривает особого
порядка учета доходов и расходов организации при переходе с одного
метода признания доходов и расходов для целей налогообложения
прибыли на другой.
В связи с такой ситуацией организация, переходящая с начала
нового налогового периода с кассового метода на метод начисления,
должна разделить налоговый учет доходов и расходов, относящихся к
новому налоговому периоду, в котором начинает применять метод
начисления, и переходящих на новый налоговый период доходов и
расходов, относящихся к предыдущему налоговому периоду, в котором
применялся кассовый метод. При этом налоговый учет расходов,
относящихся к доходам, полученным в предшествующий налоговый
период (до перехода на метод начисления), организация осуществляет
по ранее применяемому кассовому методу.
При этом организация в соответствии со ст. 54 Кодекса уточняет
декларацию за налоговый период, в котором применялся кассовый
метод, в случае, если при формировании налоговой базы в составе
расходов была учтена часть расходов, относящихся к налоговому
периоду, в котором учет доходов и расходов уже ведется по методу
начисления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
