Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом согласно пункту
3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в бюджетном учреждении выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ в
рамках целевого финансирования в соответствии с пунктом 1
подпункта 14 статьи 251 НК РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2003 г. N 05-15/15061/У547@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ СРЕДСТВ
ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса (с изменениями и
дополнениями) объектом налогообложения единым социальным налогом
для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в
пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости
от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Пункт 3 статьи 236 Кодекса применяется организациями,
формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.
В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций
необходимо учитывать следующее.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002
определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими
организациями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
налогоплательщиков, определены в статье 251 Кодекса, их перечень
является исчерпывающим.
Целевые поступления, поступившие на содержание и ведение
уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от
других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению, не учитываемые при
определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены
в пункте 2 статьи 251 Кодекса.
Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров,
работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке,
установленном Кодексом.
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные
доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими
организациями не включаются доходы и расходы, связанные с
содержанием и ведением уставной деятельности указанных учреждений
и организаций.
Таким образом, некоммерческие организации наряду с ведением
уставной деятельности, по которой налоговая база по налогу на
прибыль не формируется, могут осуществлять деятельность, связанную
с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и
имущественных прав, а также внереализационных доходов, по которым
формируется налоговая база по налогу на прибыль.
С учетом изложенного пункт 3 статьи 236 Кодекса применяется
только по отношению к выплатам и вознаграждениями, производимым
физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам,
договорам гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам за
счет доходов учреждения от реализации товаров, работ, услуг и
имущественных прав, а также внереализационных доходов.
При этом на выплаты, произведенные в пользу физических лиц за
счет средств целевого финансирования, целевых поступлений и других
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы
некоммерческих организаций, указанных в статье 251 Кодекса,
производится исчисление единого социального налога без применения
пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 18.08.2003 N 05-1-11/462/АВ961.
Заместитель руководителя
Б.П. Чаплыгин
|
