УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65082
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, перешедший на
упрощенную систему налогообложения, выступает в качестве
комиссионера согласно заключенному договору комиссии с юридическим
лицом, применяющим общий режим налогообложения.
Договором комиссии предусмотрено, что расчеты с комитентом
(организацией) производятся комиссионером (индивидуальным
предпринимателем) продукцией собственного производства.
В рамках договора комиссии комиссионер реализует переданный
комитентом товар сторонним организациям с выставлением в
установленном порядке счетов-фактур и выделением в них сумм НДС.
При этом денежные средства за реализованный товар перечисляются
покупателями на счета комиссионера.
После подписания отчета комиссионера индивидуальный
предприниматель передает комитенту в счет исполнения обязательств
по договору комиссии продукцию собственного производства без учета
НДС в связи с применением им упрощенной системы налогообложения.
Индивидуальный предприниматель просит разъяснить, возникает ли
у него в данной ситуации обязанность по уплате НДС с сумм денежных
средств, поступивших на счета комиссионера за реализованный товар
в рамках договора комиссии.
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 991 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии
одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны
(комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок
от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить
комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял
на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом
(делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в
порядке, установленных в договоре комиссии.
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от
комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента,
являются собственностью последнего.
Таким образом, поступление денежных средств на расчетный счет
или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по
поручению комитента товара, являющегося его собственностью, должно
учитываться в качестве выручки от реализации данного товара у
комитента.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии
с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
В связи с этим комиссионер, применяющий упрощенную систему
налогообложения, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на
стоимость своих услуг, то есть на сумму комиссионного
вознаграждения.
На основании подп. 1 п. 2 ст. 167 Кодекса в целях определения
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость оплатой товаров
(работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета
налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в
банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или
агента).
При этом п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы
21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-
03/447, разъяснено, что не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль денежные средства (за исключением
вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу
комиссионера, агента или поверенного по договору поручения,
комиссии, агентскому договору в пользу комитента, принципала и
(или) доверителя. Указанные денежные средства в соответствии с
подп. 1 п. 2 ст. 167 Кодекса учитываются комитентом, принципалом
или доверителем при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Исходя из изложенного у комиссионера, применяющего упрощенную
систему налогообложения, не возникает обязанности по уплате налога
на добавленную стоимость с сумм денежных средств, поступивших на
его счета за реализованный товар в рамках договора комиссии.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
