УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65071
Вопрос: Организацией (принципалом) был заключен агентский
договор с организацией (агентом), применяющей упрощенную систему
налогообложения, на организацию перевозок железнодорожным
транспортом, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, хранение
(на собственной базе агента). В соответствии с условиями договора
агент заключает договоры с третьими лицами от своего имени, но за
счет принципала. Принципал обязуется возместить агенту понесенные
издержки. Агентом ранее был заключен договор с железной дорогой на
перевозку.
Агент, ссылаясь на ст. 346.11 НК РФ, выставляет принципалу счет-
фактуру без выделения НДС на сумму комиссионного вознаграждения,
вознаграждения за погрузочно-разгрузочные работы и железнодорожный
тариф с дополнительными услугами железной дороги.
По мнению принципала, агент обязан выставлять ему счет-фактуру
без выделения НДС только на сумму комиссионного вознаграждения и
вознаграждения за оказание возмездных услуг и с выделением НДС по
возмещаемым издержкам, связанным с исполнением поручения
принципала, в связи с тем, что договор с гражданско-правовой точки
зрения будет рассматриваться как комплексный, то есть договор,
включающий несколько самостоятельных обязательств.
Статьей 346.11 НК РФ определено, что не являются плательщиками
НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения. В соответствии со ст. 169 НК
РФ обязанность по составлению счетов-фактур возложена на
плательщиков НДС. Но это правило, по мнению принципала, может
относиться только к услугам, оказываемым организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, то есть в данной ситуации
только к сумме агентского вознаграждения и вознаграждения за
оказание возмездных услуг. Так ли это?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на
добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС,
подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации. Вместе с тем при
исполнении налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, обязанностей по договорам поручений (комиссии),
заключенным с налогоплательщиками, применяющими общий режим
налогообложения, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 171 НК РФ плательщик НДС имеет право
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166
НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно указанной статье вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением
товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, а также
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 при приобретении
товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у
доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам
(работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом
на имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС
к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-
фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с
отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом
посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге
продаж не регистрируются.
В соответствии с порядком оформления первичных учетных
документов для отражения в бухгалтерском учете операций при
реализаций товаров по агентскому договору, определенным письмом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316, по сделкам, по которым агент
выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны
прилагаться оправдательные документы - все копии первичных
документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок
операциям, которые и будут первичными для отражения операций в
бухгалтерском учете принципала. Наличие в этом случае отчета
агента в качестве единственного первичного документа без
подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного
отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению
агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего
имени, требований приложения копий первичных документов агента
(комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с
тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском
учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию
принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения
о движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том
числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных
поручений.
На основании изложенного принципал (комитент) имеет право на
применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры,
выставленного агентом принципалу, показатели которого
соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом
(исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при
наличии отчета агента и оправдательных документов.
Вместе с тем, учитывая, что организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками
НДС, сумма дохода, получаемая ими в виде вознаграждения при
исполнении договора поручения (комиссии), НДС не облагается.
Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, покупателю своих услуг (принципалу, комитенту) на
сумму вознаграждения счет-фактуру не выписывают и осуществляют
расчеты без выделения в первичных документах соответствующих сумм
НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
