УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65439
Вопрос: Российской организации были оказаны услуги иностранной
компанией - резидентом Кипра. Услуги оказывались на территории
Российской Федерации. Следует ли российской организации при оплате
услуг кипрской компании производить удержание налога на доходы
иностранных юридических лиц?
Ответ:
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на
прибыль в Российской Федерации признаются в том числе иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства, в соответствии со ст. 247 НК
РФ признаются полученные через эти постоянные представительства
доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов, которые определяются в соответствии
с главой 25 НК РФ.
Для иных иностранных организаций объектом налогообложения по
налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст.
309 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные
иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации, обложению
налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат.
Наличие постоянного представительства иностранной организации
для целей налогообложения в Российской Федерации определяется
исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае
если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у
Российской Федерации существует действующее соглашение об
избежании двойного налогообложения, при определении наличия
постоянного представительства приоритет имеют положения
соответствующего международного договора.
В соответствии со ст. 5 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал
от 05.12.98 термин "постоянное представительство" означает
постоянное место деятельности, через которое полностью или
частично осуществляется предпринимательская деятельность
предприятия одного Договаривающегося Государства на территории
другого Договаривающегося Государства.
Согласно п. 3 ст. 306 НК РФ постоянное представительство
иностранной организации считается образованным с начала
регулярного осуществления предпринимательской деятельности через
ее отделение.
Кроме того, в соответствии с разделом 2 Положения об
особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций,
утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в
случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается
осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение,
то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту
осуществления деятельности. Иностранные организации обязаны встать
на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с
которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах
и международные договоры Российской Федерации связывают
возникновение обязанности по уплате налогов.
Одновременно сообщаем что налоговые агенты в соответствии с п.
4 ст. 310 НК РФ обязаны по истечении каждого отчетного
(налогового) периода, в котором они производили выплаты
налогоплательщику (иностранной организации), представлять в
налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке и сроки,
установленные ст. 289 НК РФ, по форме, утвержденной приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
19.12.2003 N БГ-3-23/701@.
Инструкцией по заполнению Налогового расчета (информации) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-
23/275, предусмотрено, что указанный расчет составляется в
отношении любых выплат доходов от источников в Российской
Федерации в пользу иностранной организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
