УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2003 г. N 26-12/65174
Вопрос: Эквивалентна ли в общем случае стоимость импортного
товара в бухгалтерском и налоговом учете у российской организации-
импортера (учитывающей доходы и расходы методом начисления),
реализующей покупные товары?
Возможны ли при этом исключения?
Ответ:
Особенности определения расходов при реализации покупных
товаров предусмотрены статьями 268 и 320 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения
данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли
одним из перечисленных в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ методов оценки
покупных товаров, в том числе по средней стоимости и методом ЛИФО.
При реализации данного имущества налогоплательщик также вправе
уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов,
непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на
расходы по хранению, погрузочно-разгрузочным работам и
транспортировке реализуемого имущества.
При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с
их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320
НК РФ.
Согласно ст. 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные
расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя
товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения
этих товаров, относятся к прямым расходам.
Все остальные расходы, включая другие транспортные расходы, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации
текущего месяца.
Что касается ст. 254 НК РФ, то она определяет формирование
стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы. При определении стоимости покупных товаров
необходимо руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует
понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные
отдельно ввозные таможенные пошлины, сборы (исчисленные в
соответствии с таможенным законодательством), страховые платежи и
другие расходы, связанные с приобретением ввозимых товаров, не
включенные в контрактную (договорную) цену, учитываются в составе
косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода в
порядке, установленном статьями 268 и 320 НК РФ.
Кроме того, суммы расходов на доставку (транспортные расходы)
покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров
в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих
товаров, относятся к прямым расходам, распределяемым между
реализованными товарами и остатками на складе в соответствии с
методикой, приведенной в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ.
В случае если в цену контракта входят расходы на страховку
товара, покупная стоимость отражается для целей исчисления налога
на прибыль с учетом этих расходов в порядке, установленном
статьями 268 и 320 НК РФ, и определяется на дату перехода права
собственности на товар, указанную в контракте либо иным образом
определенную сторонами договора.
По вопросам бухгалтерского учета следует обращаться в Минфин
России, который является компетентным органом в области
методологии бухгалтерского учета.
При этом необходимо обратить внимание на следующее.
В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного
приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные
организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их
приобретения.
В целях налогового учета товары выделены в отдельную позицию.
Порядок формирования их стоимости, как отмечено выше, регулируется
статьями 268 и 320 НК РФ.
Согласно статьям 268 и 320 НК РФ первоначальную стоимость
реализуемых товаров формируют только те расходы, которые включены
в цену товара по условиям договора.
Все остальные расходы (за исключением расходов по доставке
товаров) признаются косвенными и относятся к уменьшению доходов от
реализации в том периоде, в котором они совершены. Например,
таможенные пошлины.
В бухгалтерском учете таможенные пошлины включаются в стоимость
товара и относятся на расход по мере реализации товаров.
В налоговом учете ввозные таможенные пошлины включаются в
расход единовременно, в момент оплаты.
Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов
по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина
России от 19.11.2002 N 114н, налогооблагаемые временные разницы
при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к
образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных
периодах.
Следовательно, у российской организации-импортера (учитывающей
доходы и расходы методом начисления), реализующей покупные товары,
в общем случае стоимость импортного товара в бухгалтерском и
налоговом учете неэквивалентна, за исключением возможных отдельных
вариантов, связанных с условиями поставки и учетной политикой.
Основание: письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к804.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
