УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
Вопрос: Можно ли при применении упрощенной системы
налогообложения включать в расходы оплату товара по счетам
прошлого года, в котором применялся общий режим налогообложения с
использованием метода начислений?
Ответ:
Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены расходы налогоплательщика
по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8
указанного пункта). При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ
указанные расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 268 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 19 Методических
рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706,
понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по
приобретению основных средств) учитываются в составе расходов,
учитываемых при исчислении налоговой базы, после их фактической
оплаты и применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3
ст. 273 НК РФ. Иными словами, для признания расходов
налогоплательщика применяется кассовый метод.
При ответе на заданный вопрос также следует учитывать положения
п. 1 ст. 346.25 НК РФ, в соответствии с которыми организациям,
ранее применявшим общий режим налогообложения с использованием
метода начислений, при переходе на упрощенную систему
налогообложения необходимо выполнять следующие правила:
- расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на
упрощенную систему налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если
оплата таких расходов была осуществлена в течение периода
применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты,
если оплата была осуществлена после перехода организации на
упрощенную систему налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК
РФ);
- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату
расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему
налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25
НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Таким образом, является ли дата выставления счета на оплату
товара прошлогодней или текущей, не имеет никакого значения.
Важны лишь дата оплаты товара и дата его реализации, так как
согласно требованиям п. 1 ст. 268 НК РФ указанные затраты
учитываются после фактической реализации приобретенных товаров.
Важно также то, чтобы денежные средства, уплаченные после перехода
на упрощенную систему налогообложения, в том числе в виде оплаты
прошлогодних счетов на поставку товара, до перехода на упрощенную
систему налогообложения не были учтены при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25
НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
