УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51419
Вопрос: Возможно ли использование предусмотренных
постановлением Госснаба СССР от 07.01.86 N 4 или договором
хранения норм естественной убыли при хранении товаров на складе и
на элеваторе комбикормового завода для целей налогообложения
прибыли российской организации, занимающейся оптовой торговлей
импортным продуктом переработки соевых бобов - соевым шротом?
Ответ:
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с
производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
На основании положений подп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к
материальным расходам для целей налогообложения прибыли
приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 5.1 Методических рекомендаций по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), для
целей налогообложения прибыли естественная убыль определяется
следующим образом.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных
ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих
ценностей.
К естественной убыли не относятся технологические потери и
потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при
их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований
стандартов, технических и технологических условий, правил
технической эксплуатации и повреждением тары.
Документы, определяющие нормы естественной убыли до 1 января
2002 года, разработаны министерствами и ведомствами.
К документам, аналогичным указанным выше, можно отнести, в
частности, постановление Госснаба СССР от 07.01.86 N 4 "Об
утверждении норм естественной убыли зерна, продуктов его
переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно высушенных,
и семян масличных культур при хранении на предприятиях системы
Министерства хлебопродуктов СССР".
В соответствии со ст. 254 Кодекса постановлением Правительства
Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения
норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-
материальных ценностей" установлен порядок утверждения норм
естественной убыли.
Данным постановлением предусмотрено, что в оптовой и розничной
торговле и общественном питании разработка и утверждение норм
естественной убыли осуществляются Министерством экономического
развития и торговли Российской Федерации.
В настоящее время во исполнение и в соответствии с указанным
постановлением Минэкономразвития России разработаны только
Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли,
утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.
Собственно нормы естественной убыли в оптовой торговле (в том
числе при хранении товаров) на настоящий момент не утверждены.
Методическими рекомендациями (приказ МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729) обусловлено, что нормы естественной убыли могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если
они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации.
Следовательно, указанное выше постановление Госснаба СССР от
07.01.86 N 4 в целях налогообложения прибыли применяться не может.
Также не могут использоваться для целей налогообложения прибыли
нормы естественной убыли, предусмотренные договорами хранения
товаров (в частности, соевого шрота на складах и элеваторах
комбикормового завода).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
