Законы России
 
Навигация
Ссылки по теме
Популярное в сети
 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 23.10.2003 N 02-12/19909 ОБЗОР ВОПРОСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ГЛАВЫ 26.3 НК РФ "СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


         МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                  УПРАВЛЕНИЕ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 23 октября 2003 г. N 02-12/19909
                                   
                  ОБЗОР ВОПРОСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,
              ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ГЛАВЫ 26.3 НК РФ
            "СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
                          НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД"
   
       Управление  МНС России по Ленинградской области направляет  для
   использования  в  работе  обзор вопросов и  ответов  по  применению
   главы  26.3  "Система  налогообложения в  виде  единого  налога  на
   вмененный доход для отдельных видов деятельности".
   
       1.   ВОПРОС.  При  переходе  торговой  организации  на  систему
   налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  возникает
   проблема  -  какую торговую площадь учитывать в ситуации,  когда  у
   нее  есть  торговые  площади в Ленинградской  области  и  в  Санкт-
   Петербурге,  где  в 2003 году этот вид налогообложения  применяться
   не будет?
       ОТВЕТ.  В  соответствии с статьей 346.27 Налогового кодекса  РФ
   "Основные  понятия,  используемые в настоящей главе"  под  площадью
   торгового  зала  понимается  площадь  всех  помещений  и   открытых
   площадок,   используемых  налогоплательщиком   для   торговли   или
   организации   общественного   питания,   определяемая   на   основе
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
       Согласно  Госстандарту РФ (ГОСТ Р 51303-99)  понятие  "торговый
   зал  магазина" характеризуется следующим определением:  "Специально
   оборудованная   основная   часть  торгового   помещения   магазина,
   предназначенная  для обслуживания покупателей". Сюда  не  относится
   часть  помещения магазина, предназначенная для приема,  хранения  и
   подготовки   товаров   к  продаже,  а  также  подсобные   помещения
   магазина,  предназначенные для размещения вспомогательных  служб  и
   выполнения работ по обслуживанию технического процесса.
       Статьей 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что  единый
   налог  на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля"
   применяется в случае ее осуществления через магазины и павильоны  с
   площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли  не
   более  150  квадратных  метров, палатки,  лотки  и  другие  объекты
   организации торговли, в том числе не имеющие стационарной  торговой
   площади.  Таким образом, налогоплательщики, превысившие ограничения
   в  150  квадратных  метров  хотя бы по одному  объекту  организации
   торговли,  не  подлежат  переводу  на  уплату  единого  налога   на
   вмененный  доход.  При  этом учитывается  только  площадь  торговых
   залов, а площадь подсобных помещений в расчет не принимается.
       В  данной  ситуации  если  юридическое лицо  имеет  структурные
   подразделения  в Санкт-Петербурге и Ленинградской области,  и  хоть
   одно   из  подразделений  имеет  площадь  более  150  кв.   м,   то
   юридическое  лицо  не  является  плательщиком  единого  налога   на
   вмененный   доход  и  необходимо  применять  общепринятую   систему
   налогообложения.
   
       2.  ВОПРОС.  Организация  оказывает населению  несколько  видов
   бытовых  услуг, по каждому из которых областным законом установлена
   различная   величина  коэффициента  "К-2".  Как   в   этом   случае
   определить  численность работников для исчисления  единого  налога,
   особенно в части администрации и обслуживающего персонала?
       ОТВЕТ.  В  соответствии  со статьей 346.29  Налогового  кодекса
   Российской Федерации вмененный доход по виду деятельности  "бытовое
   обслуживание"  исчисляется в зависимости от количества  работников.
   При  этом  в  данной статье не оговорено, что в расчет  принимается
   численность   только  непосредственно  занимающихся  данным   видом
   деятельности    работников.    Следовательно,    при    определении
   численности  работников для исчисления единого налога на  вмененный
   доход    следует    учитывать    также    часть    административно-
   управленческого и обслуживающего персонала организации.
       Так  как  в  областном законе от 21.11.2002 N 49-оз  определены
   разные  величины поправочного коэффициента "К-2" для  разных  видов
   бытовых   услуг,  то  для  расчета  вмененного  дохода   необходимо
   определить,  какая  часть  из  общей  численности  административно-
   управленческого и обслуживающего персонала относится к  конкретному
   подвиду деятельности.
       В  главе  26.3 Налогового кодекса Российской Федерации  порядок
   распределения численности работников между видами деятельности  для
   исчисления единого налога на вмененный доход не определен.  Поэтому
   критерий   для   такого   распределения   налогоплательщик   должен
   определить в своей учетной политике.
       Вместе  с  тем обращаем внимание, что распределение численности
   работающих   между   видами   деятельности,   подпадающими   и   не
   подпадающими   под  единый  налог  на  вмененный   доход,   следует
   производить  только в соответствии с требованиями п. 9  статьи  274
   НК РФ - пропорционально полученным доходам.
   
       3.  ВОПРОС. Организация имеет в Ленинградской области несколько
   магазинов,  в  том  числе два не на территории нашего  района.  Все
   магазины  на территории района имеют площадь торгового  зала  менее
   150  квадратных  метров,  а  один  из  магазинов,  расположенных  в
   соседнем  районе,  имеет  площадь  торгового  зала  185  квадратных
   метров.
       ОТВЕТ. В соответствии с пп. 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации под систему налогообложения  в  виде
   единого  налога  на  вмененный доход подпадает вид  деятельности  -
   розничная  торговля, осуществляемая через магазины  и  павильоны  с
   площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли  не
   более  150  квадратных  метров, палатки,  лотки  и  другие  объекты
   организации торговли, в том числе не имеющие стационарной  торговой
   площади.
       Следует  учитывать, что установленные подпунктом 4  ограничения
   по  площади (не более 150 квадратных метров) торгового зала  должны
   соблюдаться  налогоплательщиками  по  каждому  объекту  организации
   торговли,  используемому ими в предпринимательской деятельности.  В
   случае  если  хотя  бы  один объект торговли (независимо  от  места
   нахождения)  превысит  этот  предел, то такой  налогоплательщик  не
   подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
       Таким образом, в ситуации, изложенной в запросе, организация не
   может перейти на уплату единого налога на вмененный доход, так  как
   часть  ее  торговых точек имеют площадь торговых  залов  свыше  150
   квадратных метров.
   
       4.   ВОПРОС.   Организация  общественного  питания   производит
   обеспечение   питанием  детей  в  школах,  других   образовательных
   учреждениях, а в летнее время - в детских оздоровительных  лагерях.
   Расчет   за  питание,  услуги  производится  безналичным  способом.
   Подпадает  ли  данная деятельность под единый  налог  на  вмененный
   доход?
       ОТВЕТ.  В  соответствии  со статьей 346.26  Налогового  кодекса
   Российской Федерации система налогообложения в виде единого  налога
   на  вмененный  доход распространяется на деятельность  по  оказанию
   услуг общественного питания, осуществляемых при использовании  зала
   площадью не более 150 квадратных метров.
       Ограничений, кроме наличия зала обслуживания посетителей и  его
   размера,  не  позволяющих  налогоплательщикам  перейти  на   уплату
   единого   налога   на  вмененный  доход,  Налоговым   кодексом   не
   предусмотрено.  В частности, применение налогоплательщиком  единого
   налога  на вмененный доход по данному виду деятельности не  зависит
   от  вида  оплаты (наличным или безналичным путем) и от условий,  на
   которых  используется  зал  обслуживания посетителей  (находится  в
   собственности;   взят  в  аренду;  предоставлен   в   безвозмездное
   пользование).
       Понятие    термина    "Общественное    питание"    имеется    в
   Государственном  стандарте  "Услуги  общественного  питания.  Общие
   требования"  ГОСТ  Р  50764-95 (введен  с  01.07.1995),  в  котором
   предусмотрено,  что услуга общественного питания  -  это  результат
   деятельности    предприятий    и    граждан-предпринимателей     по
   удовлетворению  потребностей потребителя  в  питании  и  проведении
   досуга   в  процессе  обслуживания  в  общественном  питании;   это
   совокупность     операций,     выполняемых     исполнителем     при
   непосредственном  контакте  с  потребителем  услуг  при  реализации
   кулинарной продукции и организации досуга.
       Следует   иметь  в  виду,  что  данное  требование   не   может
   соблюдаться   в   случае   если  стоимость   питания   входит   как
   составляющая в стоимость другой услуги (например путевки).  Поэтому
   такая  деятельность  не  подпадает под единый  налог  на  вмененный
   доход.
       Таким   образом,  в  ситуации,  изложенной  в  запросе,  услуги
   предприятий общественного питания по обеспечению питанием  учащихся
   школ  и  других  общеобразовательных  учреждений,  а  также  детей,
   отдыхающих   в  детских  оздоровительных  лагерях,  подпадают   под
   обложение   единым  налогом  на  вмененный  доход  при   соблюдении
   следующих условий:
       -   зал  обслуживания  посетителей  не  должен  превышать   150
   квадратных метров;
       -  стоимость питания учащихся школ и других общеобразовательных
   учреждениях,  а  также детей, отдыхающих в детских  оздоровительных
   лагерях, не должна входить в стоимость каких-либо других услуг.
   
       5.  ВОПРОС. Муниципальное аптечное учреждение производит отпуск
   лекарств   инвалидам   бесплатно   и   с   50-процентной   скидкой,
   изготовление  лекарств  по  рецептам, а  также  услуги  по  подбору
   очков.  Какие  из  этих видов деятельности подпадут  под  обложение
   единым налогом на вмененный доход, а какие нет?
       ОТВЕТ.   1)  Виды  деятельности,  на  которые  распространяется
   система  налогообложения в виде единого налога на  вмененный  доход
   для  отдельных  видов деятельности, перечислены в пункте  2  статьи
   346.26  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  в  том   числе
   оказание  бытовых  услуг, оказание услуг по  ремонту,  техническому
   обслуживанию    и   мойке   автотранспортных   средств,    оказание
   ветеринарных    услуг,   розничная   торговля,    оказание    услуг
   общественного   питания,   оказание   автотранспортных   услуг   по
   перевозке пассажиров и грузов. На территории Ленинградской  области
   данная  система  налогообложения  введена  с  01.01.2003  областным
   законом от 21.11.2002 N 49-оз.
       2)   В   соответствии  со  статьей  346.27  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации определено, что розничной торговлей  является
   торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный  расчет.
   При  этом  следует учитывать, что в соответствии с  Государственным
   стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля.  Термины
   и   определения"   торговлей   является   вид   предпринимательской
   деятельности,  связанный  с  куплей-продажей  товаров  и  оказанием
   услуг покупателям.
       Поэтому  из  видов деятельности, перечисленных в  запросе,  под
   обложение  единым  налогом  на  вмененный  доход  подпадает  только
   продажа  лекарств с 50-процентной скидкой при условии, что  площадь
   торгового  зала  не  превышает предела - 150 квадратных  метров  по
   каждому  объекту торговли, установленного пунктом 2  статьи  346.26
   Налогового кодекса Российской Федерации.
       3)  Пунктом  7  статьи  346.26  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации     налогоплательщики,    осуществляющие     наряду     с
   предпринимательской   деятельностью,   подлежащей   налогообложению
   единым   налогом,   иные  виды  предпринимательской   деятельности,
   обязаны   вести   раздельный   учет   имущества,   обязательств   и
   хозяйственных     операций    в    отношении    предпринимательской
   деятельности,   подлежащей  налогообложению   единым   налогом,   и
   предпринимательской    деятельности,    в     отношении     которой
   налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим  режимом
   налогообложения.
       В   соответствии   с   вышеизложенным  к  видам   деятельности,
   результаты   которых  подлежат  налогообложению   по   общепринятой
   системе,  относятся отпуск лекарств не за наличный расчет,  включая
   и  отпуск льготникам за счет областного финансирования (бесплатно),
   изготовление лекарств и услуги врача-окулиста по подбору очков.
   
       6.  ВОПРОС.  Наша  организация  из-за  ремонта  эксплуатировала
   принадлежащие ей магазины всего три-пять дней в месяц. Можно  ли  в
   такой ситуации уменьшить размер единого налога на вмененный доход?
       ОТВЕТ.    Порядок    расчета    объекта    налогообложения    и
   налогооблагаемой   базы   для   организаций   и   предпринимателей,
   деятельность  которых  подпадает  под  единый  налог  на  вмененный
   доход,  приведен  в  статье  346.29 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации.   Данный   порядок  расчета  не   предусматривает   учет
   количества  дней  фактического  использования  торговых   залов   в
   течение  месяца.  Таким образом, налогоплательщики,  осуществляющие
   свою  деятельность в сфере розничной торговли, независимо от  того,
   полный   или  не  полный  месяц  они  использовали  торговый   зал,
   исчисляют единый налог на вмененный доход в целом за месяц.
   
       7.  ВОПРОС.  Организация  занимается  следующей  деятельностью:
   заправляет  для  населения  газовые  баллоны;  доставляет   газовые
   баллоны    своим   автомобильным   транспортом   жителям   сельских
   населенных пунктов; производит заправку газом автомобилей на  АГЗС.
   Подпадают ли эти виды деятельности под обложение единым налогом  на
   вмененный доход?
       ОТВЕТ.  1) В соответствии с пп. 1 п. 2 статьи 346.26 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  под  обложение  единым  налогом  на
   вмененный доход подпадает деятельность по оказанию бытовых услуг.
       Виды  платных услуг, относящиеся к бытовым услугам, оказываемые
   физическим  лицам, приведены в Общероссийском классификаторе  услуг
   населению   ОК  002-93,  утвержденном  постановлением  Госстандарта
   России   от  28.06.1993  N  163  в  группе  01  "Бытовые   услуги".
   Деятельность по зарядке газовых баллонов входит в перечень  бытовых
   услуг,   указанных   в  данном  классификаторе,  и   следовательно,
   подпадает под единый налог на вмененный доход.
       2)  Доставка  газовых  баллонов  населению  в  соответствии   с
   вышеназванным  классификатором к бытовым услугам  не  относится,  а
   является  транспортными  услугами (код  022516)  и,  следовательно,
   этот   вид   деятельности  должен  облагаться  единым  налогом   на
   вмененный  доход  в  соответствии с  пп.  6  п.  22  статьи  346.26
   Налогового кодекса Российской Федерации (в Ленинградской области  с
   01.04.2003)   в  случае  если  число  эксплуатируемых  транспортных
   средств для оказания автотранспортных услуг не превышает 20.
       Если же число таких транспортных средств превышает этот предел,
   то   результаты   от  оказания  автотранспортных   услуг   подлежат
   налогообложению по общепринятой системе.
       3)  В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  на систему налогообложения  в  виде  единого
   налога   на   вмененный   доход  переводится  розничная   торговля,
   осуществляемая  через  магазины и павильоны  с  площадью  торгового
   зала   по  каждому  объекту  организации  торговли  не  более   150
   квадратных  метров.  При  этом в статье 346.27  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  предусмотрено,  что  к  розничной  торговле,
   подпадающей   под  единый  налог  на  вмененный  доход,   относятся
   торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный  расчет.
   К   данному  виду  предпринимательской  деятельности  не  относится
   реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10  пункта
   1 статьи 181 данного кодекса, подакцизного минерального сырья.
       Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального  сырья
   приведен  в  статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации.  К
   подакцизным  товарам, перечисленным в пунктах 6-10  данной  статьи,
   относятся:  автомобили легковые и мотоциклы с  мощностью  двигателя
   свыше   112,5  кВт  (150  л.с.);  автомобильный  бензин;  дизельное
   топливо;   моторные  масла  для  дизельных  и  (или)  карбюраторных
   (инжекторных)  двигателей, а к подакцизному  минеральному  сырью  -
   природный газ.
       Природный  газ  и  газы,  прошедшие  промышленную  переработку,
   относятся   к   различным  видам  продукции,   что   подтверждается
   Общероссийским  классификатором видов  экономической  деятельности,
   продукции  и услуг_(ОКДП). Газ горючий природный (газ естественный)
   является  видом  продукции  по  ОКДП  с  кодом  1112830,  а   газы,
   прошедшие  промышленную переработку, отнесены по ОКДП  к  продуктам
   газоперерабатывающих  заводов  с кодами  подгруппы  2320000.  ОКДП.
   Поэтому  если  на  газозаправочных  станциях  заправка  автомобилей
   (розничная   торговля)  будет  производиться   газами,   прошедшими
   промышленную  переработку (например, сжиженными газами),  то  такая
   деятельность  подпадет  под  налогообложение  единым   налогом   на
   вмененный  доход,  так как такие газы не относятся  к  подакцизному
   минеральному сырью.
       Таким   образом,   деятельность   организации   по   реализации
   сжиженного  газа  через АГЗС будет подпадать под  единый  налог  на
   вмененный  доход при условии, что площадь торгового зала  (открытой
   площадки)  не  будет превышать 150 квадратных метров.  При  этом  в
   площадь,  учитываемую при исчислении единого  налога  на  вмененный
   доход,  не  следует включать площади, не используемые для  торговой
   деятельности (стоянки, ремонтные эстакады и т.п.).
   
       8.    ВОПРОС.    Каковы    особенности    применения    системы
   налогообложения  в  виде  единого налога  на  вмененный  доход  при
   комиссионной торговле, в том числе автомобилями?
       ОТВЕТ.  В  соответствии с пп. 4 п. 2 статьи  346.26  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  система  налогообложения   в   виде
   единого   налога  на  вмененный  доход  применяется  для  розничной
   торговли,  осуществляемой через магазины  и  павильоны  с  площадью
   торгового  зала  по каждому объекту организации торговли  не  более
   150  квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
   торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
       Под  единый  налог на вмененный доход подпадает  вся  розничная
   торговля,  включая комиссионную торговлю, всеми видами товаров,  за
   исключением  подакцизных  товаров,  указанных  в  подпунктах   6-10
   пункта  1  статьи  181  НК РФ (автомобили легковые  и  мотоциклы  с
   мощностью  двигателя  свыше  112,5 кВт  (150  л.с.),  автомобильный
   бензин,  дизельное  топливо, моторные масла для дизельных  и  (или)
   карбюраторных  (инжекторных)  двигателей,  прямогонный  бензин)   и
   подакцизного минерального сырья.
       Таким  образом, организация будет являться плательщиком единого
   налога  на вмененный доход в части комиссионной розничной  торговли
   всеми товарами, за исключением вышеперечисленных, при условии,  что
   площадь торгового зала не будет превышать 150 квадратных метров.
   
       9. ВОПРОС. Должны ли уплачивать единый налог на вмененный доход
   организации    и   индивидуальные   предприниматели,   занимающиеся
   оказанием  автотранспортных  услуг  как  физическим  лицам,  так  и
   организациям?
       ОТВЕТ.  В  Налоговом кодексе не конкретизируется, что  оказание
   автотранспортных  услуг  переводится на уплату  единого  налога  на
   вмененный   доход   в   зависимости  от  статуса   лица,   которому
   оказываются  данные  услуги. Поэтому на уплату  единого  налога  на
   вмененный  доход должны переводиться налогоплательщики, оказывающие
   автотранспортные  услуги как физическим лицам, так  и  организациям
   (письмо МНС России от 08.07.2003 N 22-1-15/1564-щ857).
   
       10.   ВОПРОС.  Организация  осуществляет  в  принадлежащей   ей
   столовой  питание малоимущих граждан по спискам социальной  защиты.
   Кроме  того,  в  буфете  данной  столовой  производится  реализация
   алкогольных  товаров. Какой размер коэффициента "К-2"  при  расчете
   единого  налога  на  вмененный доход  следует  применять  в  данном
   случае?
       ОТВЕТ.  В  соответствии  со ст. 346.26  главы  26.3  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  система  налогообложения   в   виде
   единого   налога   на   вмененный   доход   для   отдельных   видов
   предпринимательской деятельности вводится в действие на  территории
   субъектов   Российской  Федерации  законами  субъектов   Российской
   Федерации  и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
   виды  предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 5 данной
   статьи   Налогового  кодекса,  в  том  числе   и   оказание   услуг
   общественного   питания,  осуществляемые  при  использовании   зала
   площадью не более 150 квадратных метров.
       Статьей   346.27   Налогового  кодекса   Российской   Федерации
   предусмотрено,  что  налоговой базой для исчисления  суммы  единого
   налога  признается  величина вмененного дохода, рассчитываемая  как
   произведение    базовой    доходности   по    определенному    виду
   предпринимательской    деятельности    и    величины    физического
   показателя,  характеризующего данный вид деятельности,  исчисленной
   за налоговый период.
       В  соответствии с областным законом от 21.11.2002  N  49-оз  "О
   едином  налоге на вмененный доход для отдельных видов  деятельности
   на   территории   Ленинградской  области"   коэффициентом   базовой
   доходности "К-2" установлен для предприятий общественного  питания,
   реализующих   алкогольную   продукцию   или   имеющие    концертную
   программу, или игровые автоматы, или бильярд с режимом закрытия  до
   23.00  часов с площадью зала до 50 кв. м - 0,8 и свыше 50 кв.  м  -
   0,9.
       Данные    коэффициенты   применяются   в   целом   по   объекту
   налогообложения.  Их  величина зависит  от  того,  какие  критерии,
   предусмотренные  в  п.  6  областного  закона,  имеются  на  данном
   объекте.
       Таким образом, в данной ситуации коэффициент базовой доходности
   "К-2"  должен  применяться  в целом по  столовой.  Его  величина  в
   зависимости  от площади зала обслуживания посетителей  должна  быть
   0,8 или 0,9.
   
       11.  ВОПРОС. Организацией по декларации за второй квартал  2003
   года  единый налог на вмененный доход исчислен в размере 18600 руб.
   В  соответствии  со  статьей 346.32 НК РФ налог уменьшен  на  сумму
   страховых  взносов  на обязательное пенсионное страхование  -  8700
   руб.  Кроме  того, на оплату больничных листов работникам  за  счет
   организации  в  апреле-июне потрачено  10860  руб.  То  есть  сумма
   больничных  листов  превышает сумму  единого  налога  на  960  руб.
   Возможно  ли данную сумму возвратить налогоплательщику либо  учесть
   при составлении декларации за третий квартал?
       ОТВЕТ.  1) В соответствии со статьей 346.32 Налогового  кодекса
   Российской   Федерации   сумма  единого  налога,   исчисленная   за
   налоговый   период,   уменьшается  налогоплательщиками   на   сумму
   страховых   взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование,
   осуществляемое   в  соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации,  уплаченных  за  этот  же  период  времени  при  выплате
   налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в  тех
   сферах  деятельности  налогоплательщика,  по  которым  уплачивается
   единый   налог,  а  также  на  сумму  страховых  взносов   в   виде
   фиксированных       платежей,      уплаченных       индивидуальными
   предпринимателями  за  свое страхование.  При  этом  сумма  единого
   налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
       2)  Статьей  2 Федерального закона от 31.12.2002 N  190-ФЗ  "Об
   обеспечении  пособиями  по  обязательному  социальному  страхованию
   граждан,    работающих   в   организациях   и   у    индивидуальных
   предпринимателей,  применяющих  специальные  налоговые  режимы,   и
   некоторых  других категорий граждан" предусмотрено, что  гражданам,
   работающим  по трудовым договорам, заключенным с организациями  или
   индивидуальными   предпринимателями,  перешедшими   на   упрощенную
   систему  налогообложения  либо  являющимися  плательщиками  единого
   налога   на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности,
   пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий  по
   временной  нетрудоспособности  в  связи  с  несчастным  случаем  на
   производстве  или  профессиональным заболеванием) выплачивается  за
   счет  средств  Фонда социального страхования Российской  Федерации,
   поступающих   от  единого  сельскохозяйственного  налога,   единого
   налога   на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности,
   единого  налога  для организаций и индивидуальных предпринимателей,
   применяющих  упрощенную систему налогообложения, -  в  части  суммы
   пособия,   не  превышающей  за  полный  календарный  месяц   одного
   минимального  размера  оплаты  труда,  установленного   федеральным
   законом,   и  средств  работодателей  -  в  части  суммы   пособия,
   превышающей  один  минимальный размер оплаты  труда,  установленный
   федеральным законом.
       Таким  образом, в целях исчисления единого налога на  вмененный
   доход    под    суммой    выплаченных    пособий    по    временной
   нетрудоспособности следует понимать сумму средств,  израсходованную
   налогоплательщиком   в  течение  налогового  периода   на   выплату
   работникам,   занятым  в  сферах  деятельности   налогоплательщика,
   облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по  временной
   нетрудоспособности  в  сумме,  превышающей  за  полный  календарный
   месяц   один   минимальный  размер  оплаты   труда,   установленный
   законодательством Российской Федерации.
       3)  Налоговым  периодом по единому налогу  на  вмененный  доход
   признается  квартал  (статья 346.30 НК  РФ).  Следовательно,  сумма
   расходов,  уменьшающих сумму единого налога в  одном  квартале,  не
   может быть перенесена в расчет данного налога за другие кварталы.
       Поэтому    в   случае   если   сумма   пособий   по   временной
   нетрудоспособности в конкретном налоговом периоде (в данном  случае
   -  второй  квартал  2003 года) превышает сумму  единого  налога  на
   вмененный  доход,  то в таком налоговом периоде нет  суммы  данного
   налога,  подлежащей  уплате в бюджет. Сумма превышения  пособий  по
   временной  нетрудоспособности над суммой единого налога  (в  данном
   случае  -  960 руб.) при расчетах с бюджетом по единому  налогу  на
   вмененный доход не учитывается как в данном налоговом периоде,  так
   и в последующих налоговых периодах.
   
       12.  ВОПРОС. Предприниматель выпекает пирожки, а затем  продает
   их  через  принадлежащие  ему лотки и киоски.  Как  в  этом  случае
   исчислить единый налог на вмененный доход?
       ОТВЕТ.  Виды  деятельности, подпадающие  под  вмененный  доход,
   перечислены   в   статье  346.26  Налогового   кодекса   Российской
   Федерации.  В  данном  перечне нет вида деятельности  "производство
   хлебобулочных  изделий", которым занимается данный предприниматель.
   Поэтому  результаты такой деятельности подлежат налогообложению  по
   обычной системе.
   
       13.  ВОПРОС. Основной вид деятельности организации  -  оказание
   банных  услуг.  Подпадает  или нет такая  деятельность  под  единый
   налог на вмененный доход или нет?
       ОТВЕТ.  В  соответствии  со статьей 346.26  Налогового  кодекса
   Российской Федерации система налогообложения в виде единого  налога
   на  вмененный  доход распространяется на бытовые услуги  населению.
   Перечень  бытовых  услуг  приведен в Общероссийском  классификаторе
   услуг    населению    ОК   002-93,   утвержденном    постановлением
   Госстандарта  России  от  28.06.1993 N 163  в  группе  01  "Бытовые
   услуги".   В   состав   бытовых   услуг,   предусмотренных   данным
   классификатором, входят услуги бань и душевых (код 019100).
   
       14. ВОПРОС. Предприниматель осуществляет оказание бытовых услуг
   (ремонт  обуви) с начала 2003 года. Однако декларации  за  истекшие
   налоговые  периоды  в налоговую инспекцию он представил  только  16
   сентября.   Должен   ли   он  привлекаться  к   ответственности   в
   соответствии с Налоговым кодексом?
       ОТВЕТ.  Статьей  81  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   предусмотрено,  что при обнаружении налогоплательщиком  в  поданной
   им   налоговой  декларации  неотражения  или  неполноты   отражения
   сведений,  а  равно  ошибок, приводящих к занижению  суммы  налога,
   подлежащей   уплате,  налогоплательщик  обязан  внести  необходимые
   дополнения   и   изменения  в  налоговую   декларацию.   При   этом
   налогоплательщик освобождается от ответственности,  если  указанное
   заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал  об
   обнаружении  налоговым  органом  допущенных  им  нарушений  либо  о
   назначении выездной налоговой проверки. Следует иметь в  виду,  что
   обязательным  условием  освобождения  от  ответственности  является
   кроме  заявления  плательщика о допущенных  им  нарушениях,  уплата
   недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней.
   
       15.  ВОПРОС.  По декларации налогоплательщика единый  налог  на
   вмененный  доход  за первый квартал 2003 года составил  12840  руб.
   Статьей    346.32    Налогового   кодекса   Российской    Федерации
   предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная  за  налоговый
   период,  уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов
   на   обязательное   пенсионное   страхование,   осуществляемое    в
   соответствии  с законодательством Российской Федерации,  уплаченных
   за   этот   же   период  времени  при  выплате  налогоплательщиками
   вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах  деятельности
   налогоплательщика, по которым уплачивается единый  налог,  а  также
   на   сумму   страховых  взносов  в  виде  фиксированных   платежей,
   уплаченных  индивидуальными предпринимателями за свое  страхование.
   При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем  на
   50  процентов.  Страховые взносы за первый квартал  составили  3820
   руб.  Однако в Пенсионный фонд эта сумма была перечислена только  в
   мае.  Как  в  этом  случае  учесть при расчетах  с  бюджетом  сумму
   страховых взносов в Пенсионный фонд за первый квартал?
       ОТВЕТ. Следует иметь в виду, что предусмотренное статьей 346.32
   Налогового  кодекса Российской Федерации уменьшение  суммы  единого
   налога   на   вмененный  доход  на  сумму  страховых   взносов   на
   обязательное   пенсионное  страхование  производится   только   при
   условии,  когда  сумма  таких взносов за  этот  же  период  времени
   фактически  уплачена.  Поэтому  для  расчета  единого   налога   на
   вмененный  доход  за  первый квартал должны  приниматься  страховые
   взносы,  только  относящиеся  к  деятельности  в  данном  налоговом
   периоде и фактически уплаченные до 1 апреля.
       В  случае  если  налогоплательщик произведет  уплату  страховых
   взносов на обязательное пенсионное страхование после 31 марта  (как
   в  данном  случае), то он вправе представить в налоговую  инспекцию
   уточненную декларацию.
   
                                              Заместитель руководителя
                                                     Управления МНС РФ
                                              по Ленинградской области
                                             советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
                                                           Е.Г.Опарина
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Разное