УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2003 г. N 11-10/61530
Вопрос: Просьба разъяснить правомерность начисления пеней по
результатам налоговой проверки, если налоговым агентом в платежном
поручении указан неверный код бюджетной классификации: вместо КБК
1010202 (налог на доходы физических лиц, за исключением доходов,
получаемых в виде дивидендов, выигрышей по лотерее, выигрышей и
призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам
добровольного страхования, материальной выгоды по заемным
средствам и процентным доходам по вкладам в банках, доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица) указан КБК 1010201 (налог на доходы физических лиц,
полученные в виде дивидентов от долевого участия в деятельности
организации).
Ответ:
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на
уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного
остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными
денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет
уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо
организацию связи Государственного комитета Российской Федерации
по связи и информатизации.
В соответствии с пунктами 1 и 3 Правил указания информации,
идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление
налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации,
утвержденных совместным приказом МНС России, ГТК России, Минфина
России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98/197/22н, оформление одного
расчетного документа допускается только по одному налогу (сбору)
согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
При заполнении расчетного документа в поле 104 указывается
показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с
классификацией доходов бюджетов Российской Федерации.
Пунктом 5 ст. 78 Кодекса определено, что по заявлению
налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне
уплаченного налога может быть направлена на исполнение
обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней,
погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет
(внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная
сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести
зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
В соответствии с п. 11 ст. 78 Кодекса правила данной статьи
применяются также в отношении зачета или возврата излишне
уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых
агентов и плательщиков сборов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса налоговые агенты, от которых или
в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических
лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом
особенностей, предусмотренных названной статьей, в порядке,
предусмотренном п. 6 ст. 226 Кодекса.
Таким образом, обязанность налогового агента по перечислению
налога на доходы физических лиц в указанном в запросе случае не
была исполнена.
В соответствии с положениями ст. 75 Кодекса пенями признается
денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или
налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся
сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к
уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер
обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а
также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах
и сборах.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки
исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со
следующего за установленным законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога или сбора.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора
или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Учитывая изложенное, начисление пеней в указанном случае
является правомерным.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
