Вопрос: Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления? Как правильно отразить в налоговой декларации НДС по
законченным строительно-монтажным работам, выполненным для
собственного потребления?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 июня 2003 г. N 24-11/35067
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом
на добавленную стоимость (далее - НДС) признается выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Согласно п. 10 ст. 167 Кодекса дата выполнения
строительно-монтажных работ для собственного потребления
определяется как день принятия на учет соответствующего объекта,
завершенного капитальным строительством.
На основании ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166
Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и
суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства.
Пунктом 5 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что указанные
налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального строительства
(основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 п. 2 ст. 259
Кодекса, согласно которому начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Вычетам также подлежат суммы НДС, исчисленные
налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые
к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 Кодекса).
Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет НДС,
исчисленного налогоплательщиком при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, в
соответствии со ст. 173 Кодекса.
Порядок заполнения налоговой декларации по НДС установлен
Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную
стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по
операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов,
утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.
В соответствии с указанным порядком по строке 240 налоговой
декларации (раздел I "Расчет общей суммы налога") показываются
налоговая база и сумма налога, исчисленная по
строительно-монтажным работам, выполненным для собственного
потребления, в периоде 1 января 2001 года, в момент принятия на
учет соответствующего объекта, завершенного капитальным
строительством, в соответствии с п. 10 ст. 167 Кодекса.
По строке 363 налоговой декларации показывается сумма НДС в
соответствии с п. 5 ст. 172 Кодекса.
По строке 367 налоговой декларации показывается сумма НДС,
исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166
Кодекса (показанная ранее по строке 240 налоговой декларации),
после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для
собственного потребления на основании налоговой декларации в
соответствии со ст. 173 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
