Вопрос: Подлежат ли включению в состав доходов при упрощенной
системе налогообложения денежные средства, полученные организацией
в качестве аванса? Должны ли авансы учитываться в графе 5
книги учета доходов и расходов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 июня 2003 г. N 21-09/33520
В соответствии со ст. 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества, имущественных прав и внереализационные доходы,
учитываемые при налогообложении, определяются организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со
статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях,
когда в статьях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
есть ссылки на другие статьи указанной главы, то они должны
применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не
противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности,
ссылка в п. 2 ст. 249 Кодекса, касающаяся методов признания в
целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права для
налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, применяется только в части ст. 273 ("Порядок
определения доходов и расходов при кассовом методе") Кодекса.
С учетом положений статей 273 и 346.17 Кодекса датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
При этом подп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других
лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по
методу начисления.
Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в
счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения,
включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом)
периоде их получения.
В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в
книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
утвержденным приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606,
полученная после перехода на упрощенную систему налогообложения
предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг) должна быть отражена в графах 4
и 5 в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Кодекса при переходе
организации с общего режима налогообложения с использованием
метода начислений на упрощенную систему налогообложения на дату
перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу
включаются суммы денежных средств, полученные в период применения
общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение
которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную
систему налогообложения. С учетом изложенного указанные суммы
отражаются в графах 4 и 5 книги учета доходов и расходов на дату
перехода на упрощенную систему налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
