Вопрос: Может ли организация отнести сумму НДС, уплаченного
поставщикам товаров (работ, услуг) при экспортных поставках
протезно-ортопедических изделий, освобождаемых от налогообложения
на территории Российской Федерации, на издержки производства и
обращения в соответствии со ст. 170 НК РФ? Должна ли организация в
данной ситуации представлять в налоговые органы налоговую
декларацию по ставке 0% и документы, подтверждающие обоснованность
применения налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 165 НК РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 июня 2003 г. N 24-11/30736
В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения могут
являться операции по реализации товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) или иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с
наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах
и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее -
НДС) в соответствии со ст. 146 Кодекса признается реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
С момента введения в действие второй части Кодекса
экспортируемые товары исключены из состава товаров, освобожденных
от обложения НДС. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса
налогообложение таких товаров производится по ставке 0% в
порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Согласно ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166
Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат
суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки
вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для
перепродажи, и товаров, приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170
Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС,
исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 и 2 ст. 146 Кодекса, то полученная
разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
В рассматриваемом случае реализация на экспорт
протезно-ортопедических изделий, освобождаемых от обложения НДС,
не является объектом налогообложения на территории Российской
Федерации. Следовательно, налоговая база не появляется, и
обложение НДС, в том числе по налоговой ставке 0%, производиться
не должно. Соответственно не может применяться и порядок
возмещения НДС, предусмотренный ст. 176 Кодекса.
При этом п. 2 ст. 170 Кодекса установлено, что суммы НДС,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг),
в том числе основных средств и нематериальных активов, либо
фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных
средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),
в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных
средств и нематериальных активов, используемых для операций по
производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не
подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
