Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
09.05.2015
USD
50.75
EUR
56.9
CNY
8.17
JPY
0.42
GBP
78.52
TRY
18.88
PLN
14.07
 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 05.06.2003 N 24-11/30096 ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ КОМПАНИИ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


      Вопрос: Представительство   иностранной  компании  заключило  с
   российскими  предприятиями  договоры   комиссии,  в  которых   оно
   выступает в роли комитента.   Комиссионеры по поручению  комитента
   приобретают  и  реализуют  товар   для  комитента  на   территории
   Российской Федерации.
      Представительство иностранной компании просит разъяснить:
      - кто в данной ситуации является налоговым агентом;
      - имеет  ли  право  представительство  на  налоговые  вычеты по
   товарам,  купленным   комиссионером   на   территории   Российской
   Федерации;
      - имеет ли право представительство  встать  на  учет  по  месту
   нахождения отделения как плательщик НДС.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 5 июня 2003 г. N 24-11/30096
   
      В соответствии   со   ст.  143  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации (далее - Кодекс)  плательщиками  налога  на  добавленную
   стоимость (далее  -  НДС)  признаются  организации,  к  которым  в
   соответствии с  п.  2  ст.  11  Кодекса  относятся,  в  частности,
   иностранные юридические лица, компании, созданные в соответствии с
   законодательством    иностранных     государств,     международные
   организации,   их   филиалы   и  представительства,  созданные  на
   территории Российской Федерации.
      Объектом обложения  НДС  в  соответствии  со  ст.  146  Кодекса
   признается  реализация  товаров  (работ,  услуг)   на   территории
   Российской Федерации.
      Согласно п.  1 ст.  161 Кодекса при реализации товаров  (работ,
   услуг),  местом  реализации которых является территория Российской
   Федерации,   налогоплательщиками   -   иностранными   лицами,   не
   состоящими    на    учете   в   налоговых   органах   в   качестве
   налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется  как  сумма
   дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
      Налоговая база  определяется  отдельно  при  совершении  каждой
   операции  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории
   Российской Федерации с учетом главы 21 Кодекса.
      При этом п.  2 ст. 161 Кодекса установлено, что налоговая база,
   указанная в п.  1 данной статьи, определяется налоговыми агентами.
   При    этом   налоговыми   агентами   признаются   организации   и
   индивидуальные предприниматели,  состоящие на  учете  в  налоговых
   органах,  приобретающие  на территории Российской Федерации товары
   (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц.
   Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
   уплатить в бюджет соответствующую сумму  НДС  вне  зависимости  от
   того,  исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
   исчислением и  уплатой  НДС,  и  иные  обязанности,  установленные
   главой 21 Кодекса.
      Таким образом, приведенные выше нормы Кодекса устанавливают два
   способа исчисления и уплаты в бюджет НДС по операциям, реализуемым
   иностранной  организацией  и  признаваемым объектом обложения НДС:
   уплата  налога  самим  иностранным  налогоплательщиком  либо   его
   налоговым  агентом.  При  этом  применение  того или иного способа
   Кодекс ставит в прямую зависимость от факта постановки иностранной
   организации    на    учет    в   налоговом   органе   в   качестве
   налогоплательщика.
      При этом п.  4 Методических рекомендаций по применению главы 21
   "Налог на добавленную  стоимость"  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации, утвержденных  приказом  МНС  России  от  20.12.2000   N
   БГ-3-03/447,   разъяснено,   что   постоянным   представительством
   признаются     аккредитованные     в     установленном     порядке
   представительства иностранных организаций.
      Статьей 144 Кодекса установлено,  что  иностранные  организации
   имеют  право  встать  на  учет  в  налоговых  органах  в  качестве
   налогоплательщиков   по   месту   нахождения   своих    постоянных
   представительств в Российской Федерации.
      В соответствии с п.  2.1  Положения  об  особенностях  учета  в
   налоговых органах иностранных организаций,  утвержденного приказом
   МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124,  иностранная  организация,
   осуществляющая  деятельность в Российской Федерации через филиалы,
   представительства,  другие  обособленные  подразделения,   обязана
   встать  на учет в налоговых органах в каждом из мест осуществления
   деятельности с присвоением ИНН.
      В связи  с  изложенным  иностранная  организация,  состоящая на
   учете в налоговых органах по указанному основанию и осуществляющая
   предпринимательскую    деятельность   на   территории   Российской
   Федерации   через    свои    филиалы    (подразделения),    должна
   самостоятельно  исчислять  НДС  по  облагаемым операциям,  которые
   реализует  каждый  из  филиалов   (подразделений),    представлять
   налоговые  декларации и уплачивать НДС в каждом из мест постановки
   на учет.
      Постановка на  учет в качестве налогоплательщика осуществляется
   налоговым органом на основании письменного  заявления  иностранной
   организации и в соответствии со статьями 83 и 84 Кодекса.
      Факт постановки на учет налагает на филиал иностранной компании
   обязанность   исчислять   НДС   со   стоимости  услуг,  подлежащих
   налогообложению в Российской Федерации,  уплачивать его в бюджет и
   представлять декларацию по месту учета.
      С учетом  вышеизложенного  в  том   случае,  если   иностранное
   юридическое  лицо  состоит  на учете в налоговом органе в качестве
   налогоплательщика, налоговая база по НДС  при  реализации  товаров
   (работ,  услуг),  местом  реализации которых признается Российская
   Федерация,  определяется  им  самостоятельно  в   соответствии   с
   порядком,  предусмотренным главой 21 Кодекса.
      При этом  иностранной  организации  следует   уведомить   своих
   налоговых агентов о фактах постановки на учет в налоговых органах,
   направив им копии свидетельства о постановке на учет  в  налоговом
   органе   по   форме  2401ИМД.  При  отсутствии  данного  документа
   удержание и уплата НДС производятся налоговым агентом.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
09.05.2015
USD
50.75
EUR
56.9
CNY
8.17
JPY
0.42
GBP
78.52
TRY
18.88
PLN
14.07
Разное