Вопрос: Иностранная организация (резидент Германии) оказывает
транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов для
резидентов Российской Федерации из стран Западной Европы в
Российскую Федерацию путем привлечения перевозчиков из Польши,
Белоруссии, Латвии и Российской Федерации.
Иностранная организация в связи с осуществлением указанных
услуг открыла филиал на территории Москвы, который наряду с
головным офисом по его указанию и от его имени заключает договоры
с клиентами (импортерами грузов), выставляет счета за
транспортировку груза в Российской Федерации, принимает рублевые
платежи и осуществляет валютный перевод головному офису.
Следует ли рассматривать деятельность московского филиала как
деятельность через постоянное представительство для целей
налогообложения в Российской Федерации и что будет являться
объектом налогообложения по налогу на прибыль в Российской
Федерации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 июня 2003 г. N 26-12/33980
В соответствии с п. 1 ст. 5 Соглашения между Российской
Федерацией и Федеративной Республикой Германией об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение) выражение "постоянное
представительство" для целей применения Соглашения означает
постоянное место предпринимательской деятельности, через которое
деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.
Пунктом 5 ст. 5 Соглашения предусмотрено, что если лицо
осуществляет деятельность для предприятия и имеет в
Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) полномочия
на заключение контрактов от имени этого предприятия и обычно
осуществляет указанные полномочия в этом Государстве, то такое
предприятие, несмотря на вышеуказанные положения п. 1 ст. 5
Соглашения, рассматривается как имеющее постоянное
представительство в этом Государстве в отношении любой
деятельности, осуществляемой этим лицом в интересах предприятия,
если только такая деятельность не ограничивается видами
деятельности подготовительно-вспомогательного характера,
указанными в п. 4 ст. 5 Соглашения, которые в случае их
осуществления не превращают постоянное место предпринимательской
деятельности в постоянное представительство для целей
налогообложения в Российской Федерации.
Исходя из информации, содержащейся в вопросе, деятельность
московского филиала немецкой компании нельзя отнести к видам
деятельности подготовительно-вспомогательного характера,
поименованным в п. 4 ст. 5 Соглашения.
Согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия
Договаривающегося Государства (резидента Германии), если оно
осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся
Государстве (в Российской Федерации) через расположенное в нем
постоянное представительство, может облагаться налогом в этом
другом Государстве, но только в той части, которая может быть
отнесена к этому постоянному представительству.
Объектом налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, в соответствии с п. 1 ст. 307
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
признается:
- доход, полученный иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на территории Российской Федерации
через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину
произведенных этим постоянным представительством расходов;
- доходы иностранной организации от владения, пользования и
(или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой
организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных
с получением таких доходов;
- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные
в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Налоговая база определяется как денежное выражение объекта
налогообложения, установленного п. 1 ст. 307 НК РФ, и согласно
ст. 313 HK РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по
итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных
налогового учета.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
