Вопрос: Каков порядок распределения прямых расходов на остатки
незавершенного производства для целей налогообложения прибыли
организации, занимающейся ремонтом и техническим обслуживанием
автомобилей на основании наряд-заказов (договоров)?
Учитывается ли НДС в стоимости наряд-заказа при расчете доли
для распределения прямых расходов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 июня 2003 г. N 24-11/31670
На основании ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В случае если налогоплательщик определяет доходы и расходы
методом начисления, в соответствии с положениями ст. 318 НК РФ
расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного
периода, подразделяются на прямые и косвенные.
В состав прямых расходов включаются:
- материальные расходы, поименованные в подпунктах 1 и 4 п. 1
ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы
расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, будет
уменьшать доходы от реализации, за исключением сумм расходов,
распределяемых на остатки незавершенного производства (далее -
НЗП), готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных, но не
реализованных) товаров (работ, услуг).
Порядок распределения сумм прямых расходов на остатки НЗП,
готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не
реализованных, изложен в ст. 319 НК РФ.
Указанной статьей определено, что под НЗП для целей
налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги)
частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки
(изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП
включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и
услуги. К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов
производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся
к НЗП при условии, что они подвергались обработке. Порядок
распределения прямых расходов зависит от вида деятельности
организации.
У налогоплательщиков, производство которых связано с
выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов
распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных
(или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов
на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в
течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
При этом общий объем выполняемых работ (заказов) за текущий
месяц определяется в стоимостном выражении, указанном в договорах
(наряд-заказах) и прилагаемых к ним сметах на выполнение работ.
В пункте 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических
рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, приведены примеры
расчетов распределения прямых расходов на остатки НЗП, в том числе
для организаций, производство которых связано с выполнением работ,
оказанием услуг.
Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав
материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового
периода сумма остатков незавершенного производства на конец
налогового периода включается в состав расходов следующего
налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст.
319 НК РФ.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
данной главой.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из
них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК
РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг). Указанные суммы входят в состав расходов, не учитываемых в
целях налогообложения прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).
В состав таких налогов входят налог на добавленную стоимость
(ст. 168 НК РФ), налог с продаж (ст. 354 НК РФ) и акциз (ст. 198
НК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организации,
занимающейся ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей на
основании наряд-заказов (договоров), при расчете доли для
распределения прямых расходов эти расходы распределяются на
остатки НЗП без учета налога на добавленную стоимость и налога с
продаж в стоимости наряд-заказа (договора), определяемой на
основании сметы на выполненные работы (оказанные услуги) и
являющейся приложением к данному наряд-заказу (договору).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
