УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 июля 2003 г. N 28-11/38831
Вопрос: Включаются ли в налоговую базу по единому социальному
налогу пенсионные взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком по
договору негосударственного пенсионного обеспечения в
негосударственный пенсионный фонд?
Ответ:
На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 1 ст. 237 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования
(за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1
ст. 238 Кодекса).
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не
подлежащим обложению ЕСН, относятся суммы страховых платежей
(взносов) по обязательному страхованию работников,
осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов)
налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по
договорам добровольного личного страхования работников,
заключаемым исключительно на случай наступления смерти
застрахованного лица или утраты застрахованным лицом
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
При этом положения вышеуказанной статьи Кодекса не относят
суммы пенсионных взносов, перечисляемых
организацией-работодателем в негосударственный пенсионный фонд по
договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих
работников, к суммам, не подлежащим обложению ЕСН.
Следовательно, на суммы таких пенсионных взносов должен
начисляться ЕСН.
В свою очередь, если суммы вышеуказанных пенсионных взносов не
отнесены у налогоплательщиков-организаций к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде, то в соответствии с п. 3 ст. 236
Кодекса такие суммы не подлежат обложению ЕСН.
Согласно п. 16 ст. 255 главы 25 Кодекса к расходам на оплату
труда относятся суммы страховых взносов по пенсионному
страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников,
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что к расходам, не
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
относятся расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное
обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
Таким образом, сумма пенсионных взносов, внесенная
налогоплательщиком-работодателем по договору негосударственного
пенсионного обеспечения своих работников и отнесенная к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
учитывается при расчете налоговой базы по ЕСН, а остальная часть
расходов, включаемая в состав расходов, не уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль организаций, на основании п. 3 ст. 236
Кодекса не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.
Вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при
заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении,
пенсионные взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком в
негосударственный пенсионный фонд, должны начисляться отдельно по
каждому работнику, в пользу которого эти взносы перечисляются.
В соответствии со ст. 242 Кодекса дата осуществления выплат и
иных вознаграждений или получения доходов определяется как день
начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Таким образом, день перечисления взноса в негосударственный
пенсионный фонд можно определить как день начисления организацией
выплат в пользу конкретных застрахованных работников. При этом
на суммы таких пенсионных взносов начисление ЕСН должно быть
произведено организацией-работодателем с учетом положений главы
25 Кодекса в момент перечисления взносов в негосударственный
пенсионный фонд независимо от того, солидарный ли это пенсионный
счет или именные пенсионные счета работников.
Пунктом 4 ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по
каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись
выплаты.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утверждены форма и порядок заполнения
индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового
вычета.
На основании изложенного вне зависимости от пенсионной схемы,
применяемой при негосударственном пенсионном страховании,
страховые взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком в
негосударственный пенсионный фонд, должны учитываться отдельно по
каждому работнику, в пользу которого эти взносы перечисляются, и
заноситься в его индивидуальную карточку для расчета ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
