УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 25 сентября 2003 г. N 06-05/16296
О ПРИКАЗЕ МНС РОССИИ ОТ 19.09.2003 N БГ-3-03/499
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗ МНС РОССИИ ОТ 20.12.2000
N БГ-3-03/447" И О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ
Приказом от 19.09.2003 N БГ-3-03/499 Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам исключило пункты 32.2, 37.3, 44.4
Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в
редакции приказов МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от
06.08.2002 N БГ-3-03/412, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
Указанные пункты исключены из Методических рекомендаций по
причине неоднозначного их толкования налоговыми органами и
налогоплательщиками.
Пунктом 32.2 разъяснялся порядок определения налоговой базы
налогоплательщиками (налоговыми агентами) в случае реализации
товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, а также порядок
применения налоговых вычетов сумм НДС, начисленных с сумм
авансовых и иных платежей, полученных в иностранной валюте в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В пункте 37.3 излагались особенности определения налоговой базы
при получении авансовых и иных платежей в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,
осуществляющими виды деятельности, предусмотренные подпунктами 1-3
и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Пункт 44.4 касался общего порядка применения вычетов сумм НДС,
исчисленных и уплаченных налогоплательщиком с сумм авансовых или
иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров
(работ, услуг).
Отраженные ранее в пункте 32.2 рекомендации по определению
налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой базы от
реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту ныне
изложены в письме МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ (письмо
прилагается <*>).
Необходимо отметить, что в указанном письме не разъяснены
вопросы определения налоговой базы от реализации за иностранную
валюту товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8
пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ: реализации товаров в
таможенном режиме экспорта, реализации работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией
экспортируемых товаров, реализации работ (услуг), непосредственно
связанных с перевозкой через таможенную территорию Российской
Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита,
реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации
в таможенном режиме перемещения припасов.
При определении налоговой базы от реализации вышеуказанных
товаров (работ, услуг) следует руководствоваться нижеследующим.
Для определения налоговой базы в соответствии с пунктом 3
статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации в
иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату реализации товаров (работ,
услуг).
Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ при
реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3
и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, датой реализации для целей
налогообложения налогом на добавленную стоимость (моментом
определения налоговой базы) считается последний день месяца, в
котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 НК РФ.
Таким образом, налоговая база от реализации указанных товаров
(работ, услуг), облагаемая налогом на добавленную стоимость по
ставке 0 процентов, определяется путем пересчета стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг) в рубли по курсу Банка России,
действующему на последний день месяца, в котором собран пакет
документов.
В случае если полный пакет документов не собран на 181-й день,
считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта,
транзита, перемещения припасов, то дата реализации для целей
налогообложения налогом на добавленную стоимость определяется в
зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики (по
отгрузке либо по оплате). При этом налоговая база для исчисления
НДС определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров
(работ, услуг) в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (при
учетной политике по отгрузке) либо на дату получения иностранной
валюты (при учетной политике по оплате).
В исключенных пунктах 32.2, 37,3, 44.4 Методических
рекомендаций излагались также вопросы порядка исчисления налога на
добавленную стоимость с сумм авансовых и иных платежей, в том
числе полученных в иностранной валюте в счет предстоящих поставок
товаров, работ или оказания услуг.
При налогообложении налогом на добавленную стоимость сумм
авансовых платежей следует руководствоваться статьями 153, 162,
171, 172 НК РФ.
При получении авансовых платежей в иностранной валюте налоговая
база исчисляется в рублях по курсу Банка России на день
поступления авансовых платежей (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные и
уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),
подлежат вычетам. Указанные вычеты в соответствии с пунктом 6
статьи 172 НК РФ производятся после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Кроме того, пунктом 5 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам
подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в
бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых
на территории Российской Федерации, в случае расторжения
соответствующего договора и возврата соответствующих сумм
авансовых платежей. При этом следует учитывать, что указанные
вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом
товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее
одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области
С.А. Сопин
--------------------------------
<*> Не приводится.
|