УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 мая 2003 г. N 26-12/28977
Вопрос: Какова правомерность отнесения на расходы для целей
налогообложения прибыли организацией, оказывающей гостиничные
услуги и услуги общественного питания, затрат на приобретение
форменной одежды или санитарной одежды для работников, если
постановлением Госстандарта России от 21.02.94 N 33 для гостиниц
категории *** установлено обязательное наличие у персонала
форменной одежды и данное условие содержится в коллективном и
трудовых договорах?
Ответ:
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),
установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Прибылью для целей исчисления налога для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ определены расходы на оплату труда,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Пунктом 5 названной статьи к таким расходам отнесена стоимость
выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с
законодательством Российской Федерации предметов (включая
форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном
пользовании.
Согласно п. 14 Правил предоставления гостиничных услуг в
Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства
Российской Федерации от 25.04.97 N 490, если нормативными
правовыми актами предусмотрены обязательные требования к услугам,
качество предоставляемых услуг должно соответствовать этим
требованиям.
Материально-техническое обеспечение гостиницы, перечень и
качество предоставляемых услуг должны соответствовать требованиям
присвоенной ей категории.
Постановлением Госстандарта России от 21.02.94 N 33 определен
перечень требований к гостиницам различных категорий, в числе
которых (п. 12 названного перечня) наличие форменной одежды,
дифференцированной по службам для персонала в гостиницах
категории ***.
Учитывая изложенное выше, расходы на приобретение форменной
одежды, выдаваемой работникам гостиницы бесплатно в соответствии
с законодательством Российской Федерации, можно учесть при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с
п. 5 ст. 255 НК РФ.
В отношении санитарной одежды и обуви, выдаваемой бесплатно
работникам общественного питания, следует отметить, что ст. 212
Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что на
работах с вредными условиями труда, а также на работах,
производимых в особых температурных условиях или связанных с
загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным
нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства
индивидуальной защиты.
Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.99 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"
работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных
средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих
средств в соответствии с установленными нормами работникам,
занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а
также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или
связанных с загрязнением.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам,
учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
отнесены расходы на приобретение спецодежды.
При этом данные затраты включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) только в том случае, если обязательное применение
спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками
конкретной профессии предусмотрено законодательством.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты
работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей
экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.97 N
69, а также иными постановлениями Минтруда России, утвердившими
типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты
работникам соответствующих отраслей.
При этом постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51
утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Таким образом, расходы предприятий общественного питания по
приобретению спецодежды работникам, профессии которых поименованы
в названных выше нормативных документах, в пределах, определенных
типовыми нормами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
