УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 июня 2003 г. N 21-09/34397
Вопрос: 1. Предприятие перешло на упрощенную систему
налогообложения. В штате предприятия нет должности юрисконсульта.
В связи с этим на основании заключенного соглашения юридическую
помощь предприятию оказывает адвокат, внесенный в реестр
адвокатов, член коллегии адвокатов.
Может ли предприятие отнести выплату вознаграждения адвокату на
расходы по оплате труда (по гражданско-правовым договорам)? Должно
ли при этом предприятие удерживать с суммы вознаграждения
какие-либо налоги, избегая двойного налогообложения, с учетом
того, что адвокаты в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ сами
являются плательщиками единого социального налога, а исчисление и
уплата налогов с доходов адвокатов осуществляются коллегиями
адвокатов (их учреждениями)?
2. К расходам предприятия относятся также расходы на
аудиторские услуги. В соответствии с Федеральным законом от
07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" к сопутствующим
аудиту услугам относится оказание аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами следующих услуг: постановка,
восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление
финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское
консультирование, налоговое консультирование и т.д.
Может ли предприятие отнести на расходы аудиторские услуги,
если в договоре с аудиторской организацией предусмотрен весь
комплекс услуг в соответствии с указанным Законом?
Ответ:
1. Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов,
принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов. Данным перечнем не предусмотрены
расходы по оплате юридических услуг. Следовательно, отнесение
затрат по оплате договора о возмездном оказании услуг адвоката по
оказанию юридической помощи организации, внесенного в реестр
адвокатов, члена коллегии адвокатов, произведенных путем
перечисления на счет юридической консультации, в расходы
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с
целью уменьшения полученных доходов, неправомерно.
Расходы на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает
полученные доходы, предусмотрены подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом в данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и ст.
255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми (контрактами) и (или)
коллективными договорами. Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ к
расходам на оплату труда относятся также расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика,
за выполнение ими работ по заключенным договорам
гражданско-правового характера (включая договоры подряда
правового характера, предметом которых являются выполнение работ
и оказание услуг). При этом сторонами таких договоров выступают
работник - физическое лицо и работодатель - организация. При
заключении указанных договоров в них указываются фамилия, имя,
отчество работника и наименование работодателя.
Следовательно, отнесение на расходы, уменьшающие полученные
организацией доходы, вознаграждения адвокату, выплата которого
производится путем перечисления на счет юридической консультации,
а не выплачивается физическому лицу через кассу организации и
(или) не перечисляется на его счет, в качестве расходов на оплату
труда также неправомерно.
При выплате указанного вознаграждения адвокату без отнесения
понесенных затрат на расходы, уменьшающие полученные доходы, для
целей налогообложения единым налогом необходимо иметь в виду
следующее.
Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
(далее - Закон N 63-ФЗ) установлено, что формами адвокатских
образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов,
адвокатское бюро и юридическая консультация. При этом указанные
адвокатские образования (кроме адвокатского кабинета) признаются
юридическими лицами.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов
адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями
адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями,
которые именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами. Согласно
п. 6 ст. 244 НК РФ исчисление и уплата единого социального налога
с доходов адвокатов также осуществляются коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке,
предусмотренном ст. 243 НК РФ.
Статьей 25 Закона N 63-ФЗ предусмотрено, что адвокатская
деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом
и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой
договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем
и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому
доверителю или назначенному им лицу. Иные виды юридической
помощи адвокат оказывает на основании договора возмездного
оказания услуг. Вознаграждение, выплачиваемое адвокату
доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с
исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу
соответствующего адвокатского образования либо перечислению на
расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки,
которые предусмотрены соглашением.
Таким образом, организация, перечисляющая на счет
соответствующего адвокатского образования вознаграждение адвокату
по договору возмездного оказания услуг, не должна производить
исчисление и удержание единого социального налога и налога на
доходы с физических лиц с указанного вознаграждения адвоката.
2. Расходы на аудиторские услуги, на которые налогоплательщик
вправе уменьшить полученные доходы, предусмотрены подп. 15 п. 1
ст. 346.16 НК РФ. При этом данной нормой предусмотрены расходы
именно на аудиторские услуги, а не сопутствующие аудиту услуги,
которые в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от
07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N
119-ФЗ) могут оказывать аудиторские организации и предприниматели,
осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица
(далее - индивидуальные аудиторы). При этом согласно п. 2 ст.
346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Целью аудита согласно п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Следовательно, отнесение на расходы в качестве расходов на
аудиторские услуги всего комплекса услуг, которые в соответствии
со ст. 1 Закона N 119-ФЗ могут оказывать аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы, неправомерно.
Таким образом, в качестве расходов, уменьшающих полученные
доходы, в целях налогообложения единым налогом могут быть
признаны расходы по оплате аудиторских услуг, установленных п. 3
ст. 1 Закона N 119-ФЗ, при наличии документов, подтверждающих
оплату понесенных расходов, и акта об оказании услуг. При этом
согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ датой
признания расхода будет одна из последних дат: дата оплаты услуг
или дата фактического оказания услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
