МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 14 мая 2004 г. N 03-1-08/1180/13@
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
ПУТЕМ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ
Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам о порядке исчисления налога на добавленную
стоимость при реорганизации юридического лица путем преобразования
сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в
таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров
(работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи
170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для
перепродажи.
При применении организацией, образованной в процессе
реорганизации путем преобразования, налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным
и отраженным в бухгалтерском учете реорганизованной организацией,
а оплаченных организацией, созданной в процессе этой
реорганизации, следует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат
суммы налога на добавленную стоимость (далее - суммы налога),
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и соответствующих
первичных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога.
Учитывая изложенное, для принятия в установленном порядке к
вычету сумм налога, предъявленных продавцом налогоплательщику,
необходимы:
- наличие счетов-фактур, оформленных продавцом на имя
налогоплательщика-покупателя;
- наличие фактической оплаты непосредственно налогоплательщиком-
покупателем принятых им к учету товаров (работ, услуг).
При этом у вновь образуемых в процессе реорганизации
организаций могут отсутствовать законные основания принятия к
вычету сумм налога на добавленную стоимость при отсутствии какого-
либо из указанных выше условий.
Вместе с тем необходимо отметить следующее. Порядок применения
вычетов налога на добавленную стоимость зависит от конкретной
формы передачи выделяемым обществам прав и обязанностей по
договорам на поставку продукции (работ, услуг), которая будет
избрана соответствующим реорганизуемым обществом, но в любом
случае предполагает внесение изменений в данные договоры, а также
в выставленные ранее счета-фактуры. В частности, статьей 430 ГК РФ
допускается заключение договоров в пользу третьего лица, статьи
382 и 391 ГК РФ регулируют основания и порядок перемены лиц в
обязательстве, главой 50 ГК РФ предусмотрен институт действия в
чужом интересе без поручения, включая совершение сделок, исходя из
вероятных намерений заинтересованного лица.
Учитывая вышеизложенное, созданной в процессе реорганизации
организации будет право принятия к вычету сумм налога на
добавленную стоимость в случае внесения изменений в выставленные
ранее счета-фактуры на полученные товары (работы, услуги).
2. В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может
быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо
органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными
документами в форме слияния, присоединения, разделения, выделения,
преобразования.
При передаче основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам)
при реорганизации этой организации следует руководствоваться
следующим.
Согласно гражданскому законодательству при реорганизации
юридического лица в форме присоединения к другому юридическому
лицу к последнему переходят все имущественные права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным
актом.
Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации
имущества, отражающий правопреемство по обязательствам
реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и
должников, утверждается и представляется вместе с учредительными
документами для государственной регистрации и внесения изменений в
учредительные документы существующих юридических лиц.
Присоединенное предприятие прекращает свою деятельность с
момента внесения соответствующей записи в Единый государственный
реестр юридических лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после
перерегистрации и приведения в соответствие учредительных
документов ставит на баланс средства присоединенного предприятия.
Учитывая изложенное, передача имущества, включая имущественные
права, присоединенного юридического лица на основании
передаточного акта не является реализацией и не облагается налогом
на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1
пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в
паевые фонды кооперативов).
В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг),
в том числе основных средств и нематериальных активов, либо
фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных
средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, в случае
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных
средств и нематериальных активов, для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.
Таким образом, если выбытие имущества, ранее приобретенного для
производственной деятельности, связано с осуществлением операций,
не признаваемых объектом налогообложения, либо с осуществлением
операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к
вычету, подлежат восстановлению. При выбытии недоамортизированного
имущества сумма налога подлежит восстановлению в части,
приходящейся на остаточную стоимость передаваемого имущества.
Руководитель Департамента
косвенных налогов -
советник налоговой службы
Российской Федерации
II ранга
Н.С.ЧАМКИНА
|
