Вопрос: Организация применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов. В какой момент организация признает
материальные расходы: на дату оплаты материально-производственных
запасов либо на дату передачи сырья и материалов в производство?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2004 г. N 21-09/78855
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет
право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень
расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными,
документально подтвержденными и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2
статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются
затраты после их фактической оплаты, то есть применяется кассовый
метод.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на
материальные расходы.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные
расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов,
используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым
компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг).
При применении кассового метода определения доходов и расходов
следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиком
материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы применительно к порядку,
предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ. То есть
материальные расходы учитываются в составе расходов в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При
этом расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в
составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в
производство.
Таким образом, расходы на приобретение сырья и материалов
учитываются организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, при определении объекта налогообложения по
единому налогу на последнюю из следующих дат: дату оплаты или дату
списания сырья и материалов в производство.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
