Вопрос: В организации работает сотрудник, который является
инвалидом II группы. Заработная плата со всеми вознаграждениями не
превышает 100000 руб. Вправе ли организация применять льготу по
уплате ЕСН?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 мая 2005 г. N 21-11/34168
С 1 января 2005 года вступил в действие Федеральный закон от
20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и
признании утратившими силу некоторых положений законодательных
актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 70-ФЗ).
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом
(далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и
третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса (в редакции
Федерального закона N 70-ФЗ) от уплаты налога освобождаются
организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и
иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода
100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I,
II или III группы.
Таким образом, с 2005 года данная льгота распространяется не
только на тех лиц, которые работают по трудовому договору, но и на
вознаграждения, полученные инвалидами по гражданско-правовым и
авторским договорам с организацией.
С 1 января 2005 года начислять ЕСН по регрессивным ставкам
нужно с сумм, превышающих 280000 рублей, нарастающим итогом в
течение налогового периода (года), а не 100001 рубля, как ранее.
Согласно пункту 1 статьи 241 Кодекса с 1 января 2005 года
налоговые ставки по диапазону выплат до 280000 рублей составляют:
---------------T------------T------------T-------------T-----¬
¦Налоговая база¦Федеральный ¦Фонд ¦Фонд ¦Итого¦
¦ ¦бюджет ¦социального ¦обязательного¦ ¦
¦ ¦ ¦страхования ¦медицинского ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦страхования ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +------T------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ФФОМС ¦ТФОМС ¦ ¦
+--------------+------------+------------+------+------+-----+
¦До 280000 руб.¦20% ¦3,2% ¦0,8% ¦2% ¦26% ¦
L--------------+------------+------------+------+------+------
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Однако нормы статьи 239 Кодекса, устанавливающие льготы по ЕСН,
не применяются в отношении страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-
ФЗ.
Таким образом, с выплат, начисленных сотруднику, являющемуся
инвалидом I, II или III группы, не превышающих в течение
налогового периода 100000 рублей, организация освобождается от
начисления ЕСН на основании нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 239
Кодекса, а страховые взносы начисляются в общеустановленном
порядке.
Действительный государственный
советник налоговой службы РФ II ранга
С.Х. Аминев
|
