Вопрос: Организация применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов. Вправе ли организация включить в расходы,
уменьшающие налоговую базу по единому налогу, оплату за услуги по
приемке-передаче электронной отчетности в налоговый орган по
каналам связи с использованием Интернета, оплату за выполнение
работ по договорам подряда с физическими лицами, не являющимися
индивидуальными предпринимателями, оплату годовой пошлины за
поддержание патента в силе? Исключительное право на патент
принадлежит организации на праве собственности, изобретение
используется в производстве.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 декабря 2004 г. N 21-09/78463
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет
право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень
расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными,
документально подтвержденными и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2
статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются
затраты после их фактической оплаты.
Расходы на оплату услуг электронной почты не поименованы в
пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может
включить затраты на оплату услуг по приемке-передаче отчетности в
налоговые органы в электронном виде по каналам связи с
использованием Интернета в расходы, уменьшающие налоговую базу по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы по оплате труда, выплате пособий по
временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством
РФ. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы,
указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьей 255 НК РФ.
Пунктом 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
отнесены, в частности, расходы на оплату труда работников, не
состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая
договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам
гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями.
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
исчислении единого налога учитываются суммы налогов и сборов,
уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах.
Патентные пошлины и, в частности, пошлины за поддержание в силе
патента РФ на изобретение, предусмотренные Положением о пошлинах
за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных
образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания,
наименований мест происхождения товаров, предоставление права
пользования наименованиями мест происхождения товаров,
утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от
12.08.93 N 793, не относятся к налогам и сборам.
Таким образом, расходы на оплату патентных пошлин за
поддержание в силе патента РФ на изобретение при определении
объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
